Оценка и учет материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из трех способов (рис. 9.3).

Рис. 9.3. Оценка материалов при их выбытии

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни т. п.), или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле

где СЦ — средняя себестоимость материалов; О_н — фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца; П — фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов; К_н — количество материалов на начало месяца; К_п — количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

где О_к — фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца; К_ост — количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФО (FIFO — first-in first-out (первым поступил — первым использован)) материалы списываются в производство по ценам и последовательности их закупок, т. е, материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в табл. 9.4. Расход материалов за месяц составил 1600 ед.

Таблица 9.4

Показатели поступления материалов за отчетный месяц

Показатели	Кол-во ед.	Цена единицы	Сумма
1. Остаток материалов на начало месяца
2. Поступило в течение месяца:
первая партия
вторая партия
третья партия
Итого поступило			13 800
Сумма			17 000

Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. — из первой партии, 470 ед. — из второй, 190 ед. — из третьей, 360 ед. — из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит:

(580 х 8) + (470 х 12) + (190 х 15) + (360 х 8) = 16 010 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

17 000 руб. - 16 010 руб. = 990 руб.

При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:

Фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, составит:

1600 ед. х 10 руб. = 16 000 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна: 100 ед. х 10 руб. = 1000 руб.

В соответствии с методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет:

(400 х 8) + (600 х 8) + (500 х 12) + (100 х 15)=15 500 руб. Израсходованы материалы из всех партий, кроме последней — третьей. Фактическая себестоимость остатка материалов равна:

100 х 15 = 1500 руб.

Как следует из табл. 9.5, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

Таблица 9.5

Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов

№ п/п	Метод списания материалов в производство	Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб.	Остаток материалов на конец месяца, руб.
	Себестоимость каждой единицы
	Средняя себестоимость	16 000
	ФИФО	15 500

В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т 10 «Материалы»

В отличие от ПБУ 5/01, в налоговом учете предложено четыре способа оценки материально-производственных запасов при их выбытии (рис. 9.4).

Рис. 9.4. Оценка материалов при их выбытии

В налогообложении к уже известным трем способам оценки материальных ценностей при их выбытии добавляется еще один — ЛИФО.

При оценке материалов методом ЛИФО (LIFO — last~in first out (последним поступил — первым использован)) первыми отпускаемые в производство материалы оцениваются по себестоимости последних по времени закупок; на конец месяца остаются материалы в оценке фактической себестоимости первых по времени закупок. Если цены растут, способ ЛИФО будет показывать более современные цены на МПЗ и, соответственно, реальные затраты в себестоимости реализованной продукции. Поэтому во многих компаниях США этот метод популярен, его применение разрешается для налоговых целей. С 1 января 2015 года метод ЛИФО будет отменен!

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Пример. Предприятие продало материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС 18% — 10 800 руб. Фактическая себестоимость проданных материалов составила 50 000 руб.

В табл. 9.6 приведены основные записи бухгалтерского учета продажи материалов.

Таблица 9.6

Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана стоимость реализованных материалов	Накладная	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	10 «Материалы»	50 000
Начислена выручка от продажи материалов	Накладная	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»	70 800
Начислен НДС по реализованным материалам	Счет-фактура, книга продаж	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	10 800
Определен финансовый результат(прибыль) по реализованным материалам	Справка- расчет бухгалтерии	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	10 000

Передача организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной ф. № М-15 и фиксируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (ф. № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 9.7). В приведенных в таблице записях кредитуется счет 10 «Материалы».

Таблица 9.7

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
Отгружены материалы сторонним организациям (в том числе при продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам	Д-т 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал	Д-т 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности безвозмездно	Д-т 91.-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности обособленным подразделениям	Д-т 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций	Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов	Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»