а) При продаже активов Комитента.
№ п\п | Наименование операций | Документы |
1. | Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости | Приходная накладная |
2. | Списаны материальные ценности при продаже, указанной в приемо-сдаточных документах | Накладная на отпуск материальных ценностей |
3. | Определена сумма задолженности покупателя | Счет |
4. | Списана задолженность за товар | Документы на отгрузку |
5. | Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера | Счет |
6. | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | Счет |
7. | Учтены дополнительные расходы Комиссионера при выполнении договора | Калькуляции |
8. | Учтены дополнительные расходы за счет Комитента | Приемосдаточный документ |
9. | Списаны дополнительные расходы, не утвержденные Комитентом | Приемосдаточный документ |
10. | Получена оплата за реализованный товар | Платежные документы |
11. | Перечислена Комитенту причитающаяся сумма за минусом комиссионного вознаграждения | Платежные документы |
12. | Определен финансовый результат: Убыток Прибыль | Расчет бухгалтерии, отчет о прибылях и убытках |
13. | Начислены пени, штрафы, неустойки Комитенту за несоблюдение договорных обязательств | Договор |
14. | Оплачены пени, штрафы, неустойки Комитенту | Платежные документы |
15. | Начислены пени, штрафы, неустойки за несоблюдение договорных обязательств Комитентом | Договор |
16. | Получены пени, штрафы, неустойки от Комитента | Платежные документы |
б) При покупке Комиссионером активов для Комитента.
№ п\п | Наименование операций | Документы |
Поступили денежные средства от Комитента для приобретения активов | Платежные документы | |
Комиссионером приобретены активы | Платежные документы | |
Учтены дополнительные расходы при оказании комиссионных услуг | Расчет бухгалтерии | |
Списаны дополнительные расходы, утвержденные Комитентом | Расчет бухгалтерии | |
Списаны дополнительные расходы, не утвержденные Комитентом | Расчет бухгалтерии | |
Учтено комиссионное вознаграждение | Расчетно-платежный документ | |
Начислена сумма НДС с оказанных услуг | Счет-фактура | |
Определены финансовые результаты по оказанным услугам: Прибыль Убыток | Расчет бухгалтерии, отчет о прибылях и убытках |
В соответствии с НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль», ст. 284) ставка налога на прибыль установлена в размере 20%, причем налог зачисляется в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ. Конкретная ставка налога для зачисления в территориальный бюджет устанавливается законами субъектов РФ.
В случае если посредническая деятельность является не единственным видом деятельности, на предприятии необходимо обеспечить раздельный учет операций по видам деятельности.
Порядок определения НДС у Комиссионера зависит от вида произведенной комиссионной торговли. Комиссионная торговля может осуществляться оптом и в розницу (комиссионная торговля с населением).
Порядок исчисления НДС, в случае, если Комиссионер осуществляет комиссионную торговлю, регулируется НК РФ (гл. 21, ст. 156) и методическими рекомендациями по применению главы 21 НК РФ, утвержденными Приказом МНС РФ № БГ-3-03/47. При участии в расчетах, облагаемым оборотом является стоимость товаров, реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными Комитентом при передаче товаров Комиссионеру. Если Комиссионер не участвует в расчетах, то облагаемым оборотом является сумма комиссионного вознаграждения.
При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.
Вариант решения конкретной задачи
Две организации "А" и "Д" заключили договор комиссии по продаже активов, согласно которому: организация "А" – Комиссионер – обязуется по поручению организации "Д" – Комитента – за фиксированное вознаграждение 2500 руб., совершить сделку от своего имени, но за счет комитента.
По договору комиссии Комиссионер не участвует в расчетах.
В договоре используют цены, по которым продажная цена равна цене фактической продаже.
Оформление хозяйственных операций у Комитента – организации "Д".
а) При продаже активов через Комиссионера.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Документы |
1. | Переданы активы Комитентом на реализацию | 50 000 | Накладная |
2. | Продажа Комиссионером активов с извещением Комитента | 64 900 | Уведомление от Комиссионера |
3. | Списана стоимость активов на основании извещения Комитента о продаже активов | 50 000 | Расчет бухгалтерии |
4. | Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов | 9 900 | Расчет бухгалтерии |
5. | Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов | 1 000 | Отчет Комиссионера, калькуляция |
6. | Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру | 2 500 | Договор |
7. | Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера | Счет-фактура | |
8. | Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации | 1 000 | Расчет бухгалтерии |
9. | Определен финансовый результат: Прибыль | 4 000 | Расчет бухгалтерии |
10. | Получены денежные средства от реализации активов | 64 900 | Платежные документы |
11. | Перечислена сумма вознаграждения Комиссионеру | 2 950 | Платежные документы |
12. | Возмещение НДС по услуге Комиссионера | Счет-фактура | |
13. | Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов | 9 900 | Счет-фактура |
При определении НДС учитывается, что по договору Комиссионер не участвует в расчетах, поэтому облагаемый оборот у Комитента определяется исходя из всей суммы выручки, поступившей на счет Комитента, составляет 64900 руб., в т.ч. НДС – 9900руб.
Налогооблагаемая сумма для исчисления налога на прибыль составляет – 4000 руб. Налог на прибыль при ставке 20 % – 800 руб.:
· в федеральный бюджет 2% – 80 руб.;
· в территориальный бюджет 18% – 720 руб.
Определим налоговую нагрузку Комитента:
НДС к уплате в бюджет 9900 – 450 = 9450 руб.;
Налог на прибыль – 800 руб.;
НН = ((9450 + 800) / 55000) × 100 = 18,6 %
Оформление хозяйственных операций у Комиссионера – организации «А».
а) при продаже активов Комитента.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Документы |
Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости | 64 900 | Приходная накладная | |
Списаны материальные ценности при продаже, указанной в приемо-сдаточных документах | 64 900 | Накладная на отпуск материальных ценностей | |
Определена сумма задолженности покупателя | 64 900 | Счет | |
Списана задолженность за товар | 64 900 | Документы на отгрузку | |
Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера | 2 950 | Счет | |
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | Счет-фактура | ||
Учтены дополнительные расходы Комиссионера при выполнении договора | 1 000 | Калькуляции | |
Учтены дополнительные расходы за счет Комитента | 1 000 | Приемосдаточный документ | |
Получено от Комитента причитающаяся сумма комиссионного вознаграждения | 2 950 | Платежные документы | |
Определен финансовый результат: Прибыль | 2 500 | Расчет бухгалтерии |
По условию договора Комиссионер не участвует в расчетах, поэтому облагаемым НДС оборотом является сумма комиссионного вознаграждения – 2500 руб.
Налог на прибыль от 2500 руб. при ставке 20% – 500 руб.:
· в федеральный бюджет – 50 руб.;
· в территориальный бюджет– 450 руб.
Определим налоговую нагрузку Комиссионера:
НДС к уплате в бюджет 450руб.;
Налог на прибыль 500 руб.;
НН = ((450 + 500) / 2500) × 100% = 38%