Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием себестоимости продукции из выручки от ее продажи.
В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции – себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции – это затраты на ее производство и продажу.
Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без учета общехозяйственных расходов.
Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям – для принятия решений, контроля и регулирования.
Таким образом, дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации целесообразно затраты классифицировать по следующим направлениям:
|
|
- для исчисления себестоимости продукции;
- для принятия решений;
- для контроля и регулирования.
5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяются на виды по следующим признакам.
1. По отношению к себестоимости продукции затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.
Признаки классификации | Виды затрат |
1. По отношению к себестоимости продукции | Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции |
2. По экономическому содержанию | По элементам затрат и статьям калькуляции |
3. По экономической роли в процессе производства | Основные и накладные |
4. По составу (однородности) | Одноэлементные и комплексные |
5. По способу включения в себестоимость продукции | Прямые и косвенные |
6. По периодичности возникновения | Текущие и единовременные |
7. По участию в процессе производства | Производственные и непроизводственные |
8. По эффективности | Производительные и непроизводительные |
9. По отражению в бизнес – плане | Планируемые и непланируемые |
10. По возможности и нормирования | Нормируемые и ненормируемые |
11. По временным периодам осуществления | Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов |
Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.
Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции, и часть расходов будущих периодов.
|
|
2. По экономическому содержанию расходы группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Элементы затрат:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация; - прочие затраты.
Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- сумма начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) затраты на оплату труда;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) расходы на продажу.
Итог первых 11 статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной продукции (полная себестоимость).
Следовательно, производственная себестоимость может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется показатель полной производственной себестоимости, а во втором – неполной.
3. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
4. По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.
Одноэлементными называют расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и других одноэлементные расходы.
5. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.
6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.
|
|
7. По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты (расходы периода).
Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.
Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость.
8. По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
9. По отражению в бизнес – плане производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемые. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемые.
10. По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.
Ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.
К нормируемым расходам для целей налогообложения относят: командировочные и представительские расходы; суммы выплаченные подъемными в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемые.
|
|
11. По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.
6. Классификация затрат для принятия решений
Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды:
- переменные, полупеременные и постоянные;
- принимаемые в расчет и не принимаемые;
- явные и альтернативные;
- безвозвратные;
- инкрементные и маргинальные.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные, условно – переменные (полупеременные) и постоянные.
К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.
Условно – переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.
Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть).
Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др.