Основные средства: характеристика, классификация, виды стоимости

В хозяйственной деятельности промышленных предприятий важную роль играют основные средства, без которыхпроцессы производства продукции, оказания услуг и выполнения работ, по сути, являются невозможными. Особая рольосновным средствам отводится на промышленных предприятиях, поскольку они являются основой их материально-технической базы и необходимым условием организации производственного процесса[1].

Основные производственные фонды – это средства труда, которые участвуют во многихпроизводственных циклах и частями переносят свою стоимость на изготовленный продукт, сохраняя приэтом в процессе использования свою натуральную форму.Это денежная оценка материальных активов, имеющих длительный срок службы: товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.

По мнению В.Е. Губина, основные фонды – это часть имущества, которая многократно используется на предприятии в качестве средств труда.С.М. Пястолов основными фондами называет ту часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям, в течение нескольких производственных циклов.О.В. Ефимова к основным фондам относит материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности в течение длительного периода, которые постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию и на балансе организации отражаются как основные средства.А.Д. Аюшиев отмечает, что восновные производственные фондывключаются не все средства труда, а лишьте из них, которые представляют собойпродукты общественного труда, имеютстоимость.С точки зрения В.И. Титова, основныепроизводственные фонды предприятияпредставляют собой часть активов, которая рассчитана на использование их предприятием в течение длительного периода[2].

Таким образом, выделяются следующие характерные признаки основных производственных фондов:сохранение первоначальной натуральной формы в процессе производства;многократное использование в повторяющихся производственных процессах;для первоначального ввода их в действие требуют единовременных капиталовложений, а в процессе эксплуатации –модернизации и ремонта (в связи с износом);постепенный перенос на продукт своей стоимости в виде амортизационных отчислений.

Объект основных средств - это: законченное устройство со всеми приспособлениями ипринадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполненияопределенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметоводинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления,принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять своифункции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив,соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием[3].

Основные фонды составляют основу материально-технической базы организации, определяют еетехнический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ,оказываемых услуг.

Типовой состав основных производственных фондов производственных предприятий: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, приборы, лабораторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные фонды.В зависимости отспецифических особенностей участия впроцессе производства основные производственные фонды подразделяются наактивные и пассивные. К активным относятся такие основные средства, которые впроцессе производства непосредственновоздействуют на предмет труда, видоизменяя его. Остальные основные средстваотносятся к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предметтруда, а создают необходимые условия длянормального протекания производственного процесса.К активной части относятсяпередаточные устройства, машины и оборудование; к пассивной – здания, сооружения, транспортные средства, которыенепосредственно не участвуют в процессепроизводства, но являются необходимымего условием.

Другие признаки классификации отражены на рисунке 1.1[4].

Рисунок 1.1 – Классификация основных производственных фондов

Здания – архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда работников, хранения, переработки, подготовки товаров к продаже, оказания услуг и торгового обслуживания населения.Сооружения – объекты, необходимые для осуществления производственных и торгово-технологических процессов, выполнения вспомогательных функций обслуживания населения.Передаточные устройства – водопроводная и электрическая сеть, теплосеть, газовые сети, провода, то есть объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.Машины и оборудование: силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки и преобразования энергии; рабочие машины и оборудование, используются непосредственно для воздействия на предметы труда; измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований; вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами; прочие и оборудование, которое не отнесено к перечисленным группам.Транспортные средства – принадлежащий предприятием передвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки.Инструмент и приспособления, служащие более года и стоящие более десяти тысяч рублей за штуку –механизированныеи немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты[5].

Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. К факторам, оказывающим влияние на структуру основных средств, относятся:способ изготовления готовой продукции;сложность производственного процесса; территориальная расположенность самого хозяйствующего субъекта.

Различают производственную,технологическую и возрастную.Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости.Важнейшим показателем производственной структуры основных производственныхфондов является доля активной части в их общей стоимости.Производственная структура основных производственных фондов на предприятии зависит отследующих факторов: специфики предприятия, ускорения научно-технического прогресса, уровняконцентрации, специализации, кооперирования и диверсификации производства и др.

Технологическая структура основных производственных фондов характеризует их распределение по структурным подразделениям в процентном выражении от ихобщей стоимости.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение повозрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитываетсякак средневзвешенная величина.Такой расчет может быть выполнен как в целом попредприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования[6].

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому,чтобы не допускать чрезмерного старения основных производственных фондов, особенно активной части, так как от этогозависят результаты деятельности предприятия.

Стоимость основных фондов часто составляет существенную часть общей стоимости имуществаорганизации, а учитывая долгосрочное их использования в деятельности организации основные фонды втечение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Основные фонды предприятий учитываются в натуральном и денежном выражении. Учет в натуральном выражении производится в физических единицах измерения (м, кг, шт. и др.) или по мощности.

При оценке объектов основных фондов в натуральном исчислении устанавливаетсячисленность машин, их мощность и производительность, размер производственныхплощадей, а также иные количественные величины. Данные такого рода находят применениедля целей проведения соответствующих расчетов производственной мощностиэкономических субъектов и отраслей, планирования производственной программы, а такжерезервов повышения выработки на оборудовании. С данной целью на предприятиипроводится инвентаризация и паспортизация объектов оборудования, бухгалтерский учетфактов его выбытия и ввода.

Различают следующие виды стоимостной оценки основных фондов: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость включает затраты на их приобретение (или строительство), доставку на предприятие и установку (монтаж), т. е. их стоимость в момент изготовления или приобретения.

При строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда и услуг архитекторов и юристов; накладные расходы; проектно-изыскательные работы; расходы на страхование в период строительства; проценты по кредитам, предоставленным на сооружение объекта в период строительства; стоимость разрешения на строительство и другие расходы.

В стоимость оборудования входят все расходы, связанные с его закупкой и подготовкой к работе: стоимость покупки по счету-фактуре, за минусом скидки, при оплате наличными; фрахт, включая сумму страхования, акцизные сборы и пошлины; затраты по закупке; стоимость монтажа и испытаний; уплаченные НДС и таможенные пошлины за импортную продукцию.

При обмене на услуги или активы первоначальная стоимость основных средств определяется в текущих ценах сделки. А если они приобретаются в кредит, то уплаченные проценты будут считаться текущими расходами и не включаются в первоначальную стоимость.Не включаются в первоначальную стоимость расходы, не являющиеся необходимыми. Они учитываются как «операционные расходы», например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, стоимость таможенных услуг.

По первоначальной стоимости учитываются объемы основных фондов, которые были произведены и приобретены в разные периоды, в ценах этих периодов.

Восстановительная стоимость основных фондов представляет собой воспроизводство таких же новых основных фондов в современных условиях приобретения (строительства), перевозки и монтажа, исходя из современного уровня цен и тарифов и в своей национальной валюте.Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации.В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:объективно оценить действительную стоимость основныхфондов;правильно определить затраты на производство и реализацию продукции;более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для воспроизводства основных фондов;устанавливать объективные продажные цены на реализуемые основные фонды.

Остаточная стоимость представляет собой разность, полученную от вычитания из первоначальной стоимости основных фондов суммы их износа. Она показывает размер невозмещенной стоимости, которая к данному моменту сохранилась в основных фондах после определенного их функционирования.

На современном этапе рыночной экономики предприятия для определения полной восстановительной и остаточной стоимости основных средств используют либо индексный метод, либо метод прямой переоценки.

При индексном методе осуществлялась индексация балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий сооружений, видам машин и оборудования, транспортным средствам и другим основным средствам, по регионам, периодам изготовления, приобретения. При этом предприятия в целях определения реальной стоимости имущества имеют право самостоятельно выбирать максимальные, минимальные и промежуточные значения индексовизменения основных средств, оборудования, предназначенного к установке, и объектов незавершенного строительства.Прежде чем применять индексы изменения стоимости основных средств, предприятие просчитывает различные варианты, чтобы спрогнозировать возможные последствия их использования и влияния на результаты хозяйственной деятельности. При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определялась по результатам их инвентаризации. При переоценке основных средств с использованием данного метода определяется их полная восстановительная стоимость, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если она полностью заменит их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Метод прямой переоценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, допущенные в результате предыдущих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется пересчетом отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам.

Ликвидационная стоимость — стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных фондов.Выбытие объектов основных фондов может происходить врезультате:продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;списания в результате морального и (или) физическогоизноса;передачи объектов основных фондов в виде вклада в уставной капитал других предприятий;ликвидации после аварии, стихийных бедствий и другихчрезвычайных ситуациях;передачи по договорам мены, дарения;списания объектов основных фондов, ранее сданных варенду и (или) в лизинг с правом дальнейшего выкупа, в моментперехода права собственности на них к арендатору и (или) лизингополучателю;других причин.

Балансовая стоимость — это стоимость объектов основных средств, по которой они числятся на балансе предприятия. Является смешанной оценкой: для одних объектов в качестве балансовой стоимости используется восстановительная стоимость, для других — первоначальная.

Рыночная стоимость — наиболее вероятная цена продажи объектов основных фондов с учетом их реального состояния, соотношения спроса и предложения.

Величина основных фондов может устанавливаться за определенный период и на моментную дату. Это зависит от целей оценки величины основных фондов.

Стоимость на конец периода = стоимость основных фондов на начало периода + стоимостьосновных фондов, введенных за данный период – стоимостьосновныхфондов, выбывших за данный период.

Среднегодовую стоимость основных фондов можно рассчитать тремя способами:по средней арифметической (эта самый простой, но наименее точный способ), когда среднегодовая стоимостьосновных фондов = ;по средней хронологической (используется только в том случае, если известна стоимость фондов на первое число каждого месяца), когда среднегодовая стоимость основных фондов = (в первом и последнем месяце берется только половина стоимости фондов);с учетом месяцев ввода и выбытия основных фондов, когда среднегодовая стоимость основных фондов = стоимость фондов на начало периода + - .

Источниками формирования основных фондов предприятия являются его финансовые ресурсы. Так, при учреждении предприятия основные фонды формируются за счет уставного капитала. В дальнейшем в ходе деятельности предприятия основные фонды пополняются и обновляются за счет доходов от реализации и внереализационных доходов[7]^,[8].

Износ и амортизация

Износ основных фондов – это частичная или полная утрата основнымипроизводственными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии[9]. Износотносительно некоторогоестественного срока службы, за который объект основных фондов утрачивает потребительные свойства, является оценкой физическогоизноса. Износ относительно некоторого статистически обоснованного периода времени, в течение которогообъект основных фондов в своем первоначальном состоянии становится неконкурентоспособным на соответствующем рынке являетсяоценкой полного морального износа по факторам первого и второго рода.Интенсивность износа зависит от вида основных производственных фондов, особенностей их конструкции, качества изготовления, характера и условий эксплуатации, состояния обслуживания и других факторов.

Износ основных производственных фондов определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Начисление износа не производится свыше 100 процентов стоимости основных производственных фондов. Начисленный износ в размере 100 процентов стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа[10].

Моральный износ – это частичное обесценение основных фондов, вызванное техническим прогрессом, ростом общественной производительности труда, в результате которых ранее приобретенные станки, машины и оборудование уступают новым, аналогичным по своим показателям или превосходят по стоимости при равенстве технических показателей. Моральный износ также называют моральным старением.

Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма – это износ определяемый снижением стоимости данных основных производственных фондов вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основных производственных фондов. Вторая форма – это износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесценению менее совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны.

Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с производимой на более совершенных машинах и оборудовании. Это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Моральному износу в большей степени подвержена активная часть основных производственных фондов. В силу научно-технического прогресса строительные машины и оборудование морально устаревают раньше их фактического износа. Экономически целесообразным сроком службы, учитывающим (наряду с эксплуатационными издержками) степень технико-экономических преимуществ новых, вновь созданных образцов техники, принято считать тот срок, при котором удельные приведенные затраты на единицу производимой продукции будут минимальными. При наступлении предельного срока службы расходы по эксплуатации оборудования становятся выше, чем затраты по воспроизводству нового оборудования, которое вводится взамен действующего.

Обе формы морального износа зачастую проявляются совместно. Главное средство предотвращения потерь от морального износа – это более интенсивное использование оборудования, увеличение сменности его работы[11].

Физический износ основных фондов, является частичной или полной потерей основными фондами первоначальных или номинальных технико-эксплуатационных свойств и качеств.

Физический износ первого рода — изнашивание средств трудав результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовленияпродукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применениякапитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства.Таким образом, физический износ первого рода можно оценить какпеременные издержки.Физический износ второго рода — разрушение бездействующих средствтруда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания,неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции иможет быть отнесена к числу постоянных издержек.Физический износ первого рода — нормальное и экономическиоправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода,хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собойпример неэффективного использования ресурсов.

Физический износ связан с интенсивным использованием основных средств, а также под влиянием метеорологических и других естественных условий (первоначального качества основных фондов; степени их эксплуатации; уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды; уровня квалификации обслуживающего персонала и др.).

Физический износ основных фондов непосредственно зависит от:качества этих факторов и условий, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков);особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.п.);времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену);степени защиты основных фондов от внешних условий;качества ухода за основными фондами и их обслуживания;квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных производственных фондов. Различают полный и частичный износ основных производственных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных производственных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Для определения физического износа основных производственных фондов применяют два метода расчетов. Один из них основывается на сопоставлении физических и нормативных сроков службы или объемов работ, другой – на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования.

Физический износ основных фондов может быть исчислен отношением фактического срока службы к нормативному, умноженному на 100. Наиболее правильный метод – это обследование состояния объекта.

Постоянно накапливаясь, физический износ снижает технические и экономические характеристики основных фондов и в конечном итоге делает их непригодными для использования.

На рисунке 1.2продемонстрирована классификация объектов и элементов основных фондов по степенифизического и морального износа[12].

Рисунок 1.2 – Кластеры объектов и элементов основных производственных фондов по степени износа

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, для простого и расширенного воспроизводства основных фондов (при этом из выручки от ее реализации возвращается часть стоимости основных средств).

Основными функциями амортизации являются обеспечение воспроизводства и восстановление основных производственных фондов. Амортизационные отчисления производятся предприятиями, ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных производственных фондов по отдельным группам, состоящим на балансе предприятия.

Амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, предусматривая наиболее полное использование основных производственных фондов: чем длительнее период функционирования оборудования, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость этих фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных производственных фондов. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии.

Процесс амортизации характеризуется двумя показателями: нормой амортизации (показывает, какая часть первоначальной (балансовой) стоимости основных производственных фондов в процентном исчислении ежегодно переносится на готовый продукт); годовой суммой амортизационных отчислений (показывает, какая часть основных производственных фондов в стоимостном выражении ежегодно переносится на готовый продукт).

При линейном методе норма амортизации = ×100%, принелинейных норма амортизации = ×100%.Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для более точного расчета используется еще одна формула: норма амортизации = ×100%.

Рассчитанная в процентах норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию. Нормы амортизации едины для всех предприятий независимо от их форм собственности. По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой продукции[13]^,[14].

Есть 4 метода, которые применяются для расчета амортизационных отчислений: линейный (равномерный), списание стоимости пропорционально объему выпуска продукции (единиц продукции), списание стоимости по сроку полезного использования (суммы чисел), уменьшаемого остатка (двойной остаточности).

При линейном способе (метод равномерного списания) стоимостьобъекта (первоначальная или восстановительная) равномерно списывается в течение срока полезного использования, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных производственных фондов.Сумма амортизационных отчислений = .

Достоинство этого метода – простота. Недостаток – не учитывается моральный износ.

Способ уменьшаемого остатка относится к ускоренным способам начисления амортизации; норма амортизационных отчисленийприменяется к остаточной стоимости и применяется к коэффициентуускорения, установленному в соответствии с законодательством РФ.

Сумма амортизационных отчислений = . Коэффициент ускорения может находиться в границах от 1 до 2, но не выше 3. Размер коэффициента организацияустанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе поучетной политике. Таким образом, в первый год эксплуатациисписывается относительно большая часть стоимости, затем темпсписания постепенно замедляется, что обеспечивает снижениесебестоимости продукции. Способ уменьшаемого остатка наиболее предпочтителен, когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается.

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный) относится к ускоренным методам начисленияамортизации; амортизационные отчисления рассчитываются исходя изпервоначальной (восстановительной) стоимости основных производственных фондов.

Сумма амортизационных отчислений = .

Кумулятивное число = .

Способ списания стоимости пропорционально объему продукцииотносится к ускоренным методам начисления амортизации; начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной (восстановительной) стоимости ОПФ и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основныхсредств.

Сумма амортизационных отчислений = .

Метод применяется в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена достаточно точно.

Применение одного из способов для расчета амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляетсяежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам благоустройства, а также по продуктивному скоту, земельнымучасткам и объектам природопользования.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные суммы амортизационных отчислений и использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Кроме того, может быть полученавыгода от снижения налога на имущество предприятия.Ускоренную амортизацию целесообразно проводить на предприятии с хорошим финансовым состоянием и при издержках на выпускпродукции значительно ниже, чем у конкурентов.

Начисление амортизации по основным производственным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Если по объекту не начисляется амортизация, это не значит, что он не подвергается износу или что его стоимость не переносится на производимую продукцию (услуги). Просто перенесенная стоимость в данном случае превращается для предприятия непосредственно в его прибыль, так как отсутствие начисленной амортизации снижает издержки, но не цену[15].