Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.[10]
Далее рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества.
1. Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
1.1. Бухгалтерский учет
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то объект лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат организации на приобретение имущества, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. [5]
Амортизациюпо приобретенному имуществулизингополучатель начисляет в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). [5]
Начисленные лизинговые платежи отражается в бухгалтерском учете лизингополучателем по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам".
|
|
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-ар "Арендные обязательства".
76-лп "Задолженность по лизинговым платежам".
Дебет | Кредит | Содержание операций |
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя | ||
76-ар | Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя | |
76-ар | Сумма лизингового процента отражена в составе будущих доходов (в случае, если организаций принято решение об отражении стоимости ОС в сумме основного долга, равной стоимости по договору поставки). | |
76-ар | Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю | |
Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств | ||
76-ар | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового платежа |
Принят к вычету НДС в части текущего лизингового платежа | ||
Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств) | ||
76-лп | Уплачен текущий лизинговый платеж |
Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно.
Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом (абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). [11]
|
|
При получении предмета лизинга в собственность, в учете формируются следующие проводки:
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов:
01-с "Основные средства собственные".01-л “Основные средства лизинговые”.02-с "Амортизация основных средств собственных".02-л “Амортизация лизинговых основных средств”.
При выкупе предмета лизинга | ||
Перечислена выкупная цена | ||
01-с | 01-л | В аналитическом учете по счету 01 отражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю |
02-л | 02-с | В аналитическом учете по счету 02 отражена сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга до его выкупа |
Принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены |
1.2. Налоговый учет
Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).[12]
Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по лизинговому имуществу, которое числится у него на балансе (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). Применяя метод начисления, амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ). [13]
Лизинговые платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). [12]
2. Если имущество учитывается на балансе лизингодателя.
2.1. Бухгалтерский учет
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга. [14]
Дебет | Кредит | Содержание операций |
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя | ||
Предмет лизинга отражен на забалансовом счете |
Платежи по договору лизинга являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС".
Дебет | Кредит | Содержание операций |
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя | ||
(44 и др.) | 76-лп | Начислена сумма текущего лизингового платежа |
76-лп | Отражен НДС по текущему лизинговому платежу | |
68-НДС | Принят к вычету "входной" НДС | |
76-лп | Уплачен текущий лизинговый платеж |
Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно.
Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом (абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). При получении предмета лизинга в собственность, в учете формируются следующие проводки:
|
|
Дебет | Кредит | Содержание операций |
При выкупе предмета лизинга | ||
Перечислена выкупная цена | ||
Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме выкупной цены предмета лизинга (без НДС) | ||
Отражен НДС с выкупной цены, предъявленный лизингодателем | ||
Принят к вычету НДС с выкупной цены | ||
Списан с забалансового учета предмет лизинга | ||
Предмет лизинга принят к учету в составе собственных основных средств |
2.2. Налоговый учет
При применении метода начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Налог на прибыль у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно.
Если выкупная цена выделена из общей суммы лизинговых платежей, то в целях налогообложения прибыли уплаченные в счет выкупной цены суммы лизингополучателем не учитываются, поскольку они формируют первоначальную стоимость основного средства и погашаются путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При применении метода начисления амортизация, которая начислена по основному средству, выкупленному у лизингодателя по окончании срока лизинга, относится на расходы в размере ежемесячно начисляемых сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).