Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных Иванову вычетов (3000 руб. или 500 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб.
Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 350 000 руб.
Месячный оклад Иванова – 36 000 руб.
Доход Иванова превысит 350 000 руб. в октябре:
36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 1400 руб. С января по сентябрь Иванов имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:
3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб.
Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:
36 000 руб. – 4400 руб. = 31 600 руб.
Начиная с октября Иванов сможет получать ежемесячно только один вычет — 3000 руб. С этого времени ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:
|
|
36 000 руб. – 3000 руб. = 33 000 руб.
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.
Исчисление и учет НДФЛ
При исчислении налога бухгалтеру необходимо:
· определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (13%, 15%, 30% и 35%);
Обратите внимание: с 1 января 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают налоговые резиденты, повышена до 13%. Напомним, ранее она составляла 9%. По-прежнему при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.
· определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).
Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так:
Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам | = | Облагаемый доход, облагаемых по ставке 15%, 30% или 35% | х | Соответствующая ставка налога |
Дивиденды, полученные резидентом, рассчитывают по ставке 13% с применением формулы, указанной в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса.
Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:
Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% | = | Общая сумма доходов - Сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам - Сумма доходов, не облагаемых налогом - Налоговые вычеты | х | 13% |
Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:
|
|
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника | = | Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам | + | Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% |
В соответствии с трудовым законодательством общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).
Согласно Налоговому кодексу, удерживаемая из доходов работника сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. С 1 января 2016 года указанное ограничение действует в двух случаях: при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды. Это установлено Федеральным законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ.
В связи с этим Минфин выпустил разъяснение, что поскольку награждение сотрудника денежным призом под эти две ситуации не подпадает, при удержании НДФЛ со стоимости приза ограничение в виде 50% от суммы выплачиваемого дохода не применяется (письмо Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-04-05/42063).
Как учесть налог на доходы физических лиц
Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):