Проверка правильности расчета удержаний из заработной платы

Проверив правильность и обоснованность начисления заработнойплаты, эксперт проверяет удержания из оплаты труда, как правило,на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начислениеоплаты труда. При этом целесообразно сразу установить документальнуюобоснованность удержаний из заработной платы работников,законность и их санкционирование. Удержания могутпроизводиться по исполнительным документам (алименты, штрафы,возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствамза товары, купленные в кредит; по заявлению работника(перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольномучреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);удержание выданных авансов по платежным ведомостям.Особоговнимания требует проверка правильности удержания налога на доходыфизических лиц. Следует установить, не превышала ли суммаудержаний 50% месячного заработка.

Удержания из заработной платы подразделяются на обязательные удержания и удержания, производимые по инициативе организации.

Обязательные удержания включают:

- налог на доходы физических лиц,

- удержания по исполнительным листам (алименты).

Удержания, производимые по инициативе организации, включают:

- материальный ущерб, причиненный организации;

- допущенный брак;

- своевременно не возвращенные подотчетные суммы,

- своевременно не погашенные займы и др.

Существуют ограничения по размерам удержаний из заработной платы (ст. 137 ТК):

- общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %;

- общий размер всех удержаний в случаях, предусмотренных федеральными законами, не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся работнику; при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 % заработной платы;

- ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением; размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

При арифметической проверке правильности удержаний налогана доходы физических лиц следует руководствоваться гл. 23 «Налогна доходы физических лиц» НК. Для установления законности предоставленияналоговых вычетов по налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления таких документов, подтверждающихльготы, как заявление работников, и копии документов исправки, подтверждающие право на вычеты из дохода на работника,его детей и иждивенцев.

Затем необходимо проверить правильность определения полученногодохода физических лиц, применения налоговых вычетов иставок налога в разрезе работников, совместителей, лиц, получающихвыплаты на основании договоров гражданско-правового характера.

При проверке облагаемого дохода устанавливается полнотавключения в совокупный доход физических лиц выплат социальногохарактера, произведенных за счет собственных средств организации(оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение ввысших образовательных учреждениях, выдача заемных средств нальготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейнымдатам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, неподтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения поудержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщеныв рабочих документах эксперта.

Ставка налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по доходам, полученным в качестве вознаграждения за труд, составляет 13%. При расчете заработной платы применяются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Заработная плата уменьшается на сумму налоговых вычетов, и сумма налога рассчитывается с уменьшенной суммы. Рассчитанный таким образом налог вычитается из начисленной заработной платы, которая затем выплачивается работнику.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ (ст. 218 НК РФ), действующие с 1 января 2012 г.:

1) 3000 руб. ежемесячно без ограничения совокупного дохода - для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и других;

2) 500 руб. ежемесячно без ограничения совокупного дохода - для лиц, являющихся Героями Советского Союза и РФ, награжденных орденом славы трех степеней и являющихся участниками ВОВ, инвалидов и других;

3) по 1400 руб. на каждого первого и второго ребенка и 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка ежемесячно до месяца, в котором, совокупный доход превысил 350 000 руб. - для лиц, имеющих детей до 18 лет или до 21 года, обучающихся на дневном отделении на каждого ребенка с каждого родителя.

Если работнику полагается несколько вычетов, то больший по сумме вычет будет поглощать вычет меньший по сумме, кроме вычета на детей.

Проверка правильности начисления страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды включает:

• установление достоверности облагаемой базы для начислениявзносов по каждому фонду;

• проверку правильности применения тарифов страховых взносовв соответствующие фонды;

• счетную проверку.

Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являютсявсе виды выплат в денежной и (или) натуральной форме,начисленных в пользу работников по всем основаниям, установленные законодательно.

Для проверки достоверности облагаемой базы для начислениястраховых взносов необходимо:

• определить виды оплат труда и других выплат работникам, которыепроизводились в отчетном году;

• сравнить виды выплат, на которые фактически были начисленыстраховые взносы, с видами выплат, на которые они должныначисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат,на которые не начисляются страховые взносы;

• определить размер недоплат (или переплат) страховых взносовпо соответствующим фондам.

Особо внимательно следует проверить разного рода выплаты,производимые работникам непосредственно из кассы без предварительногоначисления (материальная помощь, премии).

Порядок исчисления страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), регулируется с 1 января 2017 года главой 34 Налогового кодекса РФ и Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 420 НК РФ).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (ст. 421 НК РФ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Тарифы страховых взносов (ст. 425-429 НК РФ):

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 %;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %.

При превышении установленной величины базы для начисления страховых взносов тариф, установленный для ПФР, снижается до 10%, а тарифы, установленные для ФСС РФ и ФФОМС, составляют 0%.

Установленная величина базы для начисления страховых взносов на 2015 год - 711 000 руб.

Порядок исчисления страховых взносов (ст. 431 НК РФ):

Сумма страхового взноса =

= Сумма выплат и иных вознаграждений х Тариф страхового взноса

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.