Исследование отчета о движении денежных средств

Подходы эксперта-бухгалтера к исследованию операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке зависят от содержания поставленных перед экспертизой вопросов. В практике экспертного производства расчетно-аналитические методы используются при анализе показателей отчета о движении денежных средств по направлениям поступления и расходования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. В качестве источника информации используется форма бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах (сч. 50, 51, 52, 55) и высоколиквидных финансовых вложениях (сч. 58), которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Высоколиквидными финансовыми вложениями являются денежные эквиваленты. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, краткосрочные векселя сроком погашения до 3 месяцев.

Классификация и особенности денежных потоков указаны в ПБУ 23/2011. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Отдельные потоки не являются денежными, так как они изменяют общую сумму денежных средств. Например, платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты и, наоборот, поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов.

Отдельные д енежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях:

1) когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Например, денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).

2) когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт.

Формирование информации о движении денежных потоков по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета.

Рис. 1 Структура отчета о движении денежных средств

По каждому виду деятельности формируется результат движения денежных средств, который затем объединяется в общий результат.

Эксперт-бухгалтер исчисляет и анализирует показатели результатов движения денежных средств от различных видов деятельности организации.

Результаты движения денежных средств рассчитываются как разность между полученными и израсходованными денежными средствами. Если сумма поступивших в течение отчетного периода денежных средств превысит сумму израсходованных денежных средств, то организация получит положительный результатдвижения денежных средств. И, наоборот, в результате превышения расхода денежных средств над их поступлением будет получен отрицательный результат движения денежных средств. Эти показатели оцениваются в динамике.

Анализ денежных потоков по данным отчета о движении денежных средств может быть дополнен детальным анализом движения денежных средств на основании первичных документов.Таким образом, устанавливается законность совершаемых операций, направления поступления и использования денежныхсредств, целевой и производственный характер расходования денежныхсредств, а также суммы поступивших и израсходованныхденежных средств.