Базой оценки МПЗ является фактическая Сб (затраты на их приобретения).
Последние изменяются в результате колебания цен на материалы. В связи с этим один и тот же вид материалов может иметь различную Сб в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую Сб материалов, уже находящихся в производстве и материалов, еще остающихся на складе. Для решения данной задачи в учете используется следующие допущения: последовательность поступления запасов производства трактуются ни как поток физической единицы материалов, а как выражение их стоимости. Используются следующие методы оценки запасов:
1) по Сб каждой единицы закупленных материалов
2) по средней Сб
3) по Сб первых по времени закупок (ФИФО)
4) по Сб последних по времени закупок (ЛИФО)
В РФ с 1.01.2008 г. не применяется в БУ (в НУ остается в силе применяемых).
1. По Сб каждой единицы закупки материалов.
Данным методом удобно вести учет материалов в строительных организациях, которые:
-имеют незначительную номенклатуру материалов;
-не имеют остатков материалов, то есть большую часть их расходуют на производства в течении того окончательного периода в котором они приобретены;
-не пользуются централизованными складами для хранения;
-не пользуются собственным автотранспортом для доставки материалов от поставщиков (со складов) на объект строительства.
В настоящее время таким условиям удовлетворяют большинство малых строительных организаций, выполняющих: отделочные работы; электромонтажные работы; и др. виды работ.
Суть данного метода состоит в том, что Сб единицы материалов, списываемой на СМР равна цене единицы материалов, уплаченной поставщику.
2. При использовании метода средней Сб расчеты выполняются в следующей последовательности:
1)определяется средне – взвешенная стоимость единицы материалов.
No –
Цо – цена за единицу материалов, числящихся в остатке на начало отчетного периода.
Nпi – объем (кол-во единицы материалов) i – той партии, поступившей в отчетном периоде.
Цпi – цена за единицу материалов i – той партии, поступившей в отчетном периоде.
n – кол-во партии материалов, поступившей в отчетном периоде.
2)определяется фактической Сб, израсходованных на выполнение СМР материалов
Nиз – кол-во единиц материалов, израсходованных за отчетный период.
3)определяется стоимость материалов в запасе на конец отчетного периода
,
Nк – кол-во ед. материалов, находящихся в запасе на конец отчетного периода.
3. По сб первых по времени закупок (ФИФО).
Оценка запасов основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течении отчетного периода в последовательности их закупки, т.е ресурсы первыми поступающие в производство должны быть оценены по Сб первых по времени закупок с учетом стоимости материальных ресурсов, числящихся на начало месяца. Тогда оценка МР, находящихся в запасе на конец отчетного периода производится по Сб последних по времени закупок.
4. По Сб последних по времени закупок (ЛИФО).
Основан на противоположном, по сравнению с методом ФИФО допущением. МР, первыми поступающие в производство (продажу) должны быть оценены по Сб последних по времени закупок. Тогда оценка материальных ресурсов находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода производится по Сб ранних по времени закупок.
По каждой группе МПЗ в течении отчетного периода применяется только 1 метод оценки.
В условиях инфляции ФИФО ведет к занижению Сб и завышенному остатку материалов в балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает Сб и занижает остатки материалов в балансе. При выборе того или иного метода следует руководствоваться задачами, которые предприятие ставит перед собой в области воспроизводства и финансов. С 1.01.2008 организации не могут оценивать МПЗ в БУ по методу ЛИФО.
Российскую организацию, продолжающую после 1.01.2008 г использовать метод ЛИФО привлекут к ответственности за нарушение правил ведения БУ.