НДС при выполнении СМР для собственного потребления

 

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

Иными словами, СМР для собственного потребления - это работы капитального характера, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для вас выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения у вас не возникает (см. также Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12).

 

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако, что такое "выполнение СМР для собственного потребления", Налоговый кодекс РФ не определил.

По существу работы нужно относить к СМР, выполненным для собственного потребления, если в отношении них одновременно выполняются следующие условия.

1. Работы относятся к строительно-монтажным, носят капитальный характер.

2. Работы выполнены для своих нужд собственными силами организаций (строительными организациями по собственному строительству), то есть объект, являющийся результатом СМР, проводимых налогоплательщиком, будет использоваться им в его собственной деятельности.

В случае если строительство осуществляется с целью последующей передачи построенного объекта в собственность других лиц, строительные работы не могут быть квалифицированы как СМР для собственного потребления. Объект налогообложения по НДС в данной ситуации возникает при реализации такого имущества. Причем не имеет значения, финансировались ли указанные работы в период строительства третьими лицами и заключались ли договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.11.2010 N 3309/10.

Таким образом, из разъяснений Президиума ВАС РФ можно сделать следующий вывод: само по себе отсутствие договоров подряда или других договоров, предполагающих отчуждение создаваемых объектов, не является самостоятельным основанием для отнесения выполняемых работ к СМР для собственного потребления.

 

КАК ИСЧИСЛИТЬ И ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО СМР

ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ХОЗСПОСОБОМ)

 

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, вам нужно выполнить ряд последовательных действий.

1. Определить налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления (см. разд. 19.2.1).

2. Определить налоговый период для исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления (см. разд. 19.2.2).

3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР (см. разд. 19.2.3).

4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР (см. разд. 19.2.4).

5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию (см. разд. 19.2.4.4).

6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

ПРИМЕР на отдельном листе

Исчисления НДС по объекту, построенному хозспособом

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству технического картона и ежеквартально уплачивает НДС.

В январе организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения картона. В июне строительство склада было завершено и он был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в июле.

На строительство склада израсходовано (условно):

Решение

 

Фактические затраты на строительство склада составили 2 359 000 руб.

На стоимость работ организация начисляет НДС в следующем порядке:

- 31 марта - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);

- 30 июня - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.).