Актив | Сумма, тыс. долл. |
Основные средства | |
Оборотные средства | |
Итого актив | 1200 |
Пассив | |
Акционерный капитал | |
Прочие обязательства | |
Итого пассив | 1200 |
Для упрощения примера допустим, что в течение 2012 г. хозяйственные операции в сфере зарубежной деятельности не проводились. Валютный курс составлял на 1 января 2012 г.: 1 долл. = 26 руб.; на 31 декабря 2012 г.: 1 долл.» 28 руб.
Стоимость чистых активов по зарубежной деятельности - 800 тыс. долл. Курсовая прибыль, возникшая в связи с изменением валютного курса:
(28 - 26) х 800 - 1600 (тыс. долл.).
В связи с тем что материнской компании принадлежит 70% акций дочернего общества, неконтролируемая доля участия составит 30% (100 - 70). Таким образом, 70% курсовой прибыли [1600 х 0,7 = 1120 (тыс. долл.)] в консолидированной отчетности следует признать кап элемент собственного капитала в разделе «Резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний»; оставшиеся 30% (1600 х 0,3 = 480 тыс. долл.) нужно отнести на статью «Неконтролируемая доля участия».
|
|
Курсовая разница, возникшая по внутригрупновому кредиту, должна относиться на собственный капитал до момента продажи зарубежной деятельности, после чего ее следует признать в отчете о совокупном доходе.
Пример 6.10
В отчетности, составленной по зарубежной деятельности (окончание финансового года - 31 декабря), значится получение внутригруппового кредита в размере 500 тыс. долл. В отчетном периоде операции по зарубежной деятельности не проводились. Валютный курс составил 1 января: 1 долл. = 32 руб.; 31 декабря: 1 долл. = 28 руб.
Положительная курсовая разница по кредиту, возникшая в связи с уменьшением рублевой оценки суммы долга, равнялась
(32 - 28) х 500 = 2000 (тыс. руб.).
В соответствии с МСФ0 21 эта разница, являющаяся частью чистых инвестиций в зарубежную деятельность, должна быть признана в составе собственного капитала в разделе «Резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний».
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.
В финансовой отчетности компании необходимо раскрыть следующую информацию:
• сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль
(убыток) за период;
• курсовые разницы, признанные в составе собственного ка
питала, и согласование этих сумм по состоянию на начало
и конец отчетного периода;
• сумму возникших в течение отчетного периода курсовых раз
ниц, капиталазированных в стоимости активов.
При отличии валюты представления отчетности от функциональной валюты раскрываются причина использования другой валюты и причины изменения валюты отчетности.
|
|
При изменении в отчетном периоде классификации зарубежной деятельности раскрываются:
• характер изменения классификации;
• причина изменения;
• влияние изменения на величину капитала и финансового результата периодов, представленных в отчетности.
В случае кардинальных изменений валютных курсов, произошедших после отчетной даты, разъясняются их последствия для денежных статей отчетности о результатах зарубежной деятельности (см. параграф 13.1).
Кроме того, поощряется раскрытие информации о политике компании в отношении управления валютными рисками.
Российские правила ведения учета. Порядок отражения в учете операций, выраженных в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
В отличие от МСФО российским стандартом не предусмотрена концепция функциональной валюты и валюты представления отчетности. Финансовая отчетность представляется в рублях.
Подобно МСФО все операции в валюте, отличной от рублевой, считаются операциями в иностранной валюте. По российским правилам курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (за исключением случая, предусмотренного п. 14 ПБУ 3/2006, когда курсовая разница, связанная с расчетами учредителей по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации).
В сравнении с МСФО 21 ПБУ 3/2006 имеет ограниченную сферу применения. Документ не используется:
• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, состав
ленных в рублях, в иностранные валюты в случаях требования проведения таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.д.;
• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних
(зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской
Федерации, в консолидированную отчетность, составляемую
головной организацией.
Иная информация (в сравнении с МСФО) подлежит дополнительному раскрытию в бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 3/2006 должны раскрываться:
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
• величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов
организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату. Если для пересчета использовался иной курс, установленный законом или соглашением сторон, то он раскрывается.
В отличие от МСФО в российских законодательных и нормативных актах не установлены критерии гиперинфляциоиной экономики и не указывается на необходимость проведения гиперинфляционных корректировок. Подобные корректировки не осуществляются.
При выбытии инвестиции в зарубежную деятельность соответствующие курсовые разницы, ранее признанные в составе добавочного капитала, могут признаваться в отчете о прибылях и убытках либо оставаться в составе собственного капитала.
Таким образом, налицо существенные различия в российских и международных подходах к ведению бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте.