Элементы финансовой отчетности и этапы ее формирования. Понятие справедливой стоимости (МСФО (IFRS) 13)

Элементы финансовой отчетности — это статьи отчетности, ха­рактеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Формирование финансовой отчетности в конечном счете сводится к выявлению и отражению в ней соответ­ствующих элементов.

Элементами финансовой отчетности являются активы, обязатель­ства, капитал, доходы и расходы. Их классификация дана на рис. 1.7.

Рис 1.7. Классификация элементов финансовой отчетности и порядок их отражения в отчетности

В Принципах принят подход, при котором определения активов и обязательств приоритетны по отношению к определению доходов и расходов. Иногда такой подход называют «балансовый подход» к оценке значимости отдельных форм финансовой отчетности, при котором приоритет отдан балансу, а не отчету о совокупном доходе.

Рис1.7. Классификация элементов финансовой отчетности и порядок их отражения в отчетности

Последовательность формирования финансовой отчетности компании может быть представлена в виде трех этапов (рис. 1.8).

Рис. 1.8. Последовательность формирования финансовой отчетности

Первый этап — выявление элемента финансовой отчетности — предполагает выделение активов, обязательств и капитала, харак­теризующих финансовое положение компании, в зависимости от возможного притока или оттока будущих экономических выгод. Под будущими экономическими выгодами понимают поступления де­нежных средств или их эквивалентов либо способность заменить (сэкономить) денежные средства и их эквиваленты.

Однако получение или утрата экономических выгод в конкрет­ных ситуациях может быть неочевидной. Даже в экономически раз­витых странах наблюдается неопределенность внешних и внутрен­них условий работы компании, а в развивающихся странах она еще выше. В связи с этим каждый раз при отнесении объектов учета к тому или иному элементу требуется проверять их соответствие некоторому общему критерию — критерию признания элементов финансовой отчетности. В этом состоит смысл второго этапа со­ставления финансовой отчетности.

Третий этап — признание выявленного элемента в финансовой отчетности — предполагает словесное описание объекта и его сто­имостную оценку, а также включение выявленной суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим подробнее содержание выделенных этапов.