МСФО 3 предписывает определенные правила раскрытия или отражения в отчетности информации, относящейся к объединению бизнеса. Как правило, подобная информация раскрывается в примечаниях к отчетности.
Для отражения объединения бизнеса в отчетности необходимо соблюдение двух основных правил:
1) активы, обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса всегда построчно включаются в активы и обязательства компании-покупателя, даже если в результате сделки по объединению бизнеса возникают отношения «материнская компания — дочерняя компания», при этом доля компании-покупателя в капитале приобретенного бизнеса составляет менее 100%. Это правило отражает принятый МСФО 3 подход к учету сделок по объединению бизнеса в соответствии с концепцией контроля;
2) выпущенный (уставный) капитал группы всегда равен выпущенному (уставному) капиталу компании-покупателя (материнской компании). Это правило отражает принятый в МСФО 3 подход к учету сделок по объединению бизнеса с позиции собственников компании-покупателя.
|
|
В финансовой отчетности покупатель раскрывает информацию, позволяющую пользователю оценить:
а) природу и финансовый эффект от объединения бизнеса, имеющий место в течение отчетного периода или после отчетной даты, но до утверждения к выпуску финансовой отчетности. Для этого раскрывается следующая информация:
• названия и описания объединившихся компаний или бизнеса,
• дата приобретения,
• приобретенная доля в капитале,
• данные о выпущенных долевых инструментах,
• операции, от которых планируется избавиться в результате
объединения,
• суммы для всех классов активов, обязательств и условных
обязательств, признанные на дату приобретения, и по воз
можности — суммы балансовой стоимости для них перед да
той приобретения,
• сумма признанного превышения справедливой стоимости ак
тивов, обязательств и условных обязательств приобретенного
бизнеса над затратами на объединение бизнеса и статьи в от
чете о совокупном доходе, где данное превышение признано,
· факторы, которые привели к признанию гудвилла либо пре
вышения справедливой стоимости активов, обязательств
и условных обязательств приобретенного бизнеса над затра
тами на объединение бизнеса,
· сумма прибыли или убытка приобретенного бизнеса, полу
ченная с даты приобретения, включенная в прибыль (убы
ток) компании-покупателя за период (при наличии реальной
возможности раскрыть такую информацию),
· выручка, прибыль или убыток объединенной компании за
период в случае, если бы дата приобретения пришлась на
начало отчетного периода (при наличии реальной возмож-
ности раскрыть такую информацию);
|
|
б) финансовый эффект от прибылей, убытков, исправлений
ошибок и иных корректировок, признанных в отчетном периоде и
относящихся к объединению бизнеса;
в) изменения в балансовой стоимости гудвилла за период.
Российские правила ведения учета. Нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации не предусматривают применения рассмотренных методов при составлении сводной отчетности. В отечественной практике существуют лишь юридические определения объединения предприятий. Так, реорганизацией предприятий в форме слияния считается возникновение нового предприятия (юридического лица) на базе нескольких, принявших решение о слиянии, под присоединением — сохранение одного предприятия одновременно с ликвидацией и присоединением к нему другого. Понятие «объединенные предприятия» как группа предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий, и понятие «слияние» как объединение пакетов акций без образования нового предприятия в Российской Федерации не применяются.
Вместе с тем правилам и порядку составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций посвящены Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 (далее — Методические рекомендации).
В Методических рекомендациях выделяются случаи, когда сводная отчетности не составляется, например:
• отсутствие контроля;
• несоответствие требованиям существенности и рационально-
сти;
• подконтрольность головной организации другой организации;
• разная деятельность;
• наличие у головной организации только зависимых обществ.
Во всех этих случаях Методические рекомендации предписывают отражать в сводной бухгалтерской отчетности стоимостную оценку участия головной организации в дочернем или зависимом обществе в сумме фактических затрат, показанных в бухгалтерском балансе головной организации. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций Методические рекомендации предписывают применять следующие правила:
1)бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних
обществ объединяется путем построчного суммирования соответ-
ствующих данных;
2) из сводного баланса исключаются статьи, которые отражают
финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
3) в том случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая представляется в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;
4) из сводной отчетности исключаются:
• показатели дебиторской и кредиторской задолженности меж-
ду головной организацией и дочерними обществами, а также
между дочерними обществами,
• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов
ной организации либо другим дочерним обществам той же
головной организации, а также головной организацией сво-
им дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетно-
сти отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате орга-
низациям и лицам, не входящим в группу,
• выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;
|
|
5) при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующий акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели доли меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности организации.