2018-01-08
511
Тема 8. ВНУТРІШНЯ (УПРАВЛІНСЬКА) БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ В УПРАВЛІННІ ПІДПРИЄМСТВОМ
Час: 2 год.
Мета: вивчення теоретичних основ поняття внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності та її форм і видів.
Під час виконання практичної роботи студенти повинні знати такі категорії і поняття: внутрішня (управлінська) бухгалтерська звітність, підготовка внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності, форми внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності, елементи звітності.
Вміти: здійснювати облік орендної плати.
Методичні вказівки
Розрахунок орендної плати: оподаткування і облік
Форми виплати і розмір
Розмір, форма і терміни виплати орендної плати встановлюються за угодою сторін в договорі оренди (ст.762 ГК і ст. 21 Закону № 161 «Про оренду землі»). На практиці застосовуються такі форми виплати орендної плати, як:
• грошова;
• натуральна (товарами, с.-г. продукцією);
• відробіткова (надання різних послуг).
У договорі можна передбачити поєднання різних форм орендної плати (ст. 22 Закону № 161). Терміни виплати також можуть бути різними: щомісячно, щокварталу, раз на рік і тому подібне.
|
|
|
Якщо в договорі термін не вказаний, то орендна плата повинна виплачуватися щомісячно (ст. 762 ГК). Що стосується її розміру, то, як визначено Указами Президента № 92 і № 62, одним з пріоритетних завдань розвитку аграрного сектора економіки є встановлення мінімальних розмірів орендної плати, а саме:
• 3 % вартості земельної ділянки - при оренді земельних ділянок сільгосппризначення (земельних паїв);
• 1 % вартості орендованого майна - при оренді майнових паїв.
На наш погляд, вказані розміри орендної плати можна вважати рекомендованими. Підтверджує дану точку зору те, що в самих документах йдеться про пріоритетні напрями діяльності уряду і держадміністрацій в умовах реформування сільського господарства.
Адже орендні стосунки між фізичними і юридичними особами є цивільно-правовими і не контролюються державними органами. Такої ж думки дотримується і Держкомзем (викладено в листі від 20.10.03 р. № 1417-2-Ко 1291/6647). Таким чином, підкреслимо ще раз: розмір орендної плати за земельні ділянки (паї) і майно (майнові паї) встановлюються в договорі за угодою сторін і може бути як більше, так і менше тих, що рекомендовані Указами Президента.
Якщо орендна плата виплачується в натуральній формі, то її перерахунок в грошову форму здійснюється за цінами, погодженими сторонами в договорі оренди.
Нерідко у бухгалтерів виникає питання: чи обов'язково індексувати розмір орендної плати виходячи з індексів інфляції? Що стосується оренди землі, то обов'язково, за винятком тих випадків, коли в договорі оренди чітко прописано, що орендна плата індексації не підлягає (ст. 21 Закону № 161).
|
|
|
При оренді майна обов'язкова індексація не передбачена - це питання сторони вирішують самі в договорі.
Оподаткування
Податок на прибуток
Для платників цього податку витрати на виплату орендної плати включаються до складу інших, оскільки земельні ділянки і майно орендуються для ведення господарської діяльності підприємства.
Орендар збільшує витрати на суму орендної плати за підсумками податкового періоду, в якому вона нараховується.
Зверніть увагу: якщо договором оренди майна передбачено створення Фонду відновлення орендованих основних засобів, то на витрати відноситься вся нарахована орендна плата, включаючи і засоби Фонду, які є її частиною.
При виплаті орендної плати в натуральній або відробітковій формі здійснюється операція продажу продукції або послуг. Тому на дату передачі продукції або надання в рахунок орендної плати послуг потрібно збільшити прибуток. Оскільки при цьому має місце бартерна операція (послуги з оренди оплачуються в негрошовій формі), сума доходу визначається виходячи із звичайних цін на продукцію або послуги.
3амітимо, що звичайною ціною в даному випадку буде справедлива (ринкова) ціна на видану продукцію або надані послуги.
ПДВ
Якщо орендна плата виплачується грошовими засобами, жодних особливостей при обкладенні ПДВ немає, адже така операція не вважається постачанням продукції або послуг.
А ось якщо йдеться про виплати в натуральній формі або послугами, то в наявності операція постачання, яка є об'єктом обкладення ПДВ. Звідси витікає, що на дату постачання продукції або надання послуг в рахунок орендної плати підприємство повинно нарахувати податкові зобов'язання і виписати податкову накладну. При цьому базою обкладання ПДВ є звичайна ціна на продукцію (послуги), оскільки це бартерна операція.
А звичайною в даній ситуації буде справедлива (ринкова) ціна на продукцію (послуги). Нагадаємо, датою збільшення податкових зобов'язань вважається:
• для продукції (товарів) - дата, на яку доводиться фактичне постачання продукції;
• для послуг - дата підписання документа, який підтверджує факт виконання робіт (надання послуг) в рахунок орендної плати, наприклад акту наданих послуг або виконаних робіт.
Віддзеркалення податкових зобов'язань в декларації по ПДВ залежить від того, якою продукцією виплачується орендна плата:
• якщо послугами або продукцією власного виробництва, тобто с.-г. призначення, то в спецдекларації і ПДВ не платиться до бюджету;
• якщо ж придбаними товарами, то в загальній декларації по ПДВ по якій здійснюються розрахунки з бюджетом.
І ще один момент.
Якщо орендодавцями є фізичні особи, при виписці податкової накладної в рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» робиться позначка.
Виписується податкова накладна на кожного орендодавця в двох екземплярах, які залишаються у орендаря.
ПДФО
Дохід, отриманий фізичними особами від надання майна в оренду або суборенду, включається до складу їх доходу оподаткування, з якого утримується ПДФО.
Обов'язок утримати і сплатити до бюджету ПДФО з доходу у вигляді орендної плати покладається на підприємство-орендаря, тобто саме воно є податковим агентом. Об'єкт оподаткування при оренді земельних ділянок сільгосппризначення (земельних паїв), а також майнових паїв визначається виходячи з розміру орендної плати, вказаного в договорі, але не менше мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством.
І знову повторюємось. На нашу думку, рекомендований Указами № 92 і № 62 розмір орендної плати не є законодавчо встановленим мінімальним розміром орендного платежу. Проте на практиці саме таким його рахують податкові органи. Тому бажано, щоб фактичний розмір орендної плати все ж не був нижчий президентського. Ставка ПДФО при оподаткуванні орендної плати: загальна - 15 %.
|
|
|
Податкова соціальна пільга до доходу у вигляді орендної плати не застосовується, оскільки остання не входить до складу фонду оплати праці. ПДФО сплачують до бюджету при виплаті доходу єдиним платіжним документом. Якщо ж орендна плата вноситься в негрошовій формі (видається продукцією або послугами) або готівковими засобами з каси підприємства, то ПДФО сплачується до бюджету впродовж наступного за такою виплатою дня.
Якщо орендна плата нарахована, але не виплачена, терміни сплати ПДФО залежать від вигляду орендованого майна. Зупинимося на цьому детальніше. Так, якщо орендується нерухомість (земля, а також об'єкти майна, які розташовані на землі і не можуть бути переміщені в інше місце без втрати своїх якісних або функціональних характеристик), при оподаткуванні орендної плати застосовується спеціальний порядок сплати ПДФО до бюджету.
Названі доходи остаточно оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок Наприклад, згідно з умовами договору підприємство нараховувало плату за оренду земельних ділянок щомісячно з початку року, а виплатило її орендодавцям продукцією після збору урожаю в серпні. В цьому випадку на підставі вказаної спеціальної норми воно може перерахувати ПДФО також в серпні (наступного дня після видачі продукції).
Якщо ж в оренду задається рухоме майно, то застосовується загальний порядок сплати ПДФО до бюджету.Тобто при нарахованій, але не виплаченій фізичній особі орендній платі податковий агент зобов'язаний утримати і перерахувати ПДФО протягом 30 календарних днів після закінчення місяця нарахування доходу.
У формі № 1ДФ дохід у вигляді орендної плати відбивається під кодами ознаки доходу:
• «08» - при оренді землі і нерухомості;
|
|
|
• «14» - при оренді рухомого майна.
Бухгалтерський облік
Орендна плата, нарахована за користування об'єктом оренди, визнається витратами підприємства (П(С) БО 16 «Витрати» і Рекомендації № 132).
Відповідно до вказаних Рекомендацій сума орендної плати включається в склад:
• інших прямих витрат (рахунок 23 «Виробництво»), якщо вона може бути безпосередньо віднесена на конкретний об'єкт витрат (пп. 2.20 «б»);
• загальновиробничих витрат (однойменний рахунок 91), якщо об'єкт оренди використовується у виробничих цілях, але віднести орендну плату на конкретний об'єкт витрат неможливо (пп. 2.21 «3»).
Розрахунки з орендодавцями відбиваються на субрахунку 684 «Розрахунки по нарахованих відсотках»:
• по кредиту - нарахування орендної плати;
• по дебету - її виплата орендодавцям грошовими коштами, вартість виданої продукції і товарів, виконаних робіт, наданих в рахунок орендної плати послуг, утримані суми ПДФО.
Порядок віддзеркалення в бухгалтерському і податковому обліку орендаря операції по оренді земельних ділянок сільгосппризначення і майна у фізичних осіб розглянемо на числових прикладах.
Приклад 1
Орендна плата нараховується в грошовій формі, а погашається - в натуральній. Згідно з угодою оренди орендна плата складає 1 600 грн. і підлягає індексації, виходячи з індексу інфляції (умовно індекс інфляції за 2010 рік - 1,166). Таким чином, її сума дорівнює 1865,6 грн. (1600 грн. Х 1,166). Сума утриманого ПДФО – 279,84 грн. (1865,6 грн. Х 15%). Отже, орендодавцеві має бути виплачене 1585,76 грн. (1865,6 грн. – 279,84 грн.). За заявою орендодавця в рахунок заборгованості по орендній платі підприємство продало йому зерно ячменю за ціною 450 грн/т (ціна погоджена сторонами в акті приймання-передачі). Кількість зерна, що підлягає видачі, складає 3,52 т (1 585,76 грн.: 450 грн.). Звичайна ціна зерна -625 грн., крім того, ПДВ -125 грн. Облікова вартість зерна, що підлягає видачі - 600 грн/т.
(грн.)
| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | Доходи | Витрати | ||
| Нарахована орендна плата | 1865,6 | - | 1865,6 | |||
| Утримано ПДФО | 279,84 | - | - | |||
| Відпущено зерно в рахунок орендної плати | 1585,76 | 2200* | - | |||
| Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної ціни | 264,29 | - | - | |||
| Донараховані податкові зобов’язання на різницю між звичайною і договірною ціною: (125 грн. Х 3,52 т. – 264,29 грн.) | 175,71 | - | - | |||
| Списана облікова вартість зерна (600 грн. Х 3,52 т.) | - | - | ||||
| * Сума валового доходу визначається виходячи із звичайної ціни продукції без ПДВ (625 грн. Х 3,52 т.). |
Література [10 с. 75-82; 13 с. 53-55; 15 с. 103-108]
Контрольні питання
1. Які головні ознаки внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності?
2. Що Ви розумієте під підготовкою внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності?
3. Які завдання стоять перед менеджерами підприємства?
4. Обґрунтуйте вимоги системи управління підприємствам до внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності.
5. Які принципи організації бухгалтерського обліку використовують при формуванні внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності і чому?
6. Чи вважаєте Ви окремі принципи бухгалтерського обліку пріоритетними при підготовці внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності? Обґрунтуйте свою позицію.
7. Чи вважаєте Ви недоцільними використовувати окремі принципи бухгалтерського обліку при підготовці внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності? Обґрунтуйте свою позицію.
8. Сформулюйте причини, що обумовлюють необхідність створення форми внутрішньої (управлінської) бухгалтерської звітності?
