Если между показателями существует функциональная пропорциональная зависимость, имеющая строго математический характер, и ее нельзя определить прямым счетом, то такую зависимость обычно измеряют при помощи приемов элиминирования – последовательного выделения влияния одного фактора и исключения влияния остальных.
Основным приемом элиминирования является прием цепных подстановок, при котором последовательно заменяют базисные величины каждого фактора (плановые или фактические данные за прошлый период) на фактические данные отчетного периода.
В первую очередь базисные данные заменяют на фактические по количественным и структурным показателям, а затем по качественным. В результате устанавливают условные (пересчитанные) значения обобщающего результатного показателя. Причем пересчитанных результатных показателей рассчитывают на один меньше, чем рассматривается факторов. Итого расчетов обычно оформляют разработочной таблицей (таблица 1).
Используя базисные, пересчитанные и фактические значения результатного показателя последовательно делают цепную подстановку (сопоставляют результаты каждого расчета с предыдущим) с тем, чтобы выделялось влияние одного фактора и исключалось влияние остальных.
Следовательно, в каждой подстановке один фактор должен быть переменным, все остальные – постоянными. То есть, для того чтобы определить влияние фактора на результатный показатель, необходимо из всех полученных значений результатного показателя выбрать два таких, где один фактор изменялся бы, а остальные оставались неизменными.
Таблица 1 Разработочная таблица для измерения влияния
четырех факторов на результатный показатель
Факторы | Расчеты | ||||
І | ІІ | ІІІ | ІV | V | |
Первый | план | факт | факт | факт | факт |
Второй | план | план | факт | факт | факт |
Третий | план | план | план | факт | факт |
Четвертый | план | план | план | план | факт |
Результатный показатель | план | Пересчитанный результатный показатель | Пересчитанный результатный показатель | Пересчитанный результатный показатель | факт |
В случае четырехфакторного анализа (табл.1) для определения степени влияния первого фактора на результатный показатель необходимо найти разницу между результатными показателями, полученными в первом и втором расчетах:
D 1 = РП ІІ – РП І,
где D 1 – отклонение результатного показателя за счет влияния первого фактора;
РП І – результатный показатель, полученный в первом расчете;
РП ІІ – результатный показатель, полученный во втором расчете.
Аналогично рассчитываются отклонения в результатном показателе, полученные в результате влияния остальных факторов:
D 2 = РП ІIІ – РП ІI;
D 3 = РП ІV – РП ІII;
D 4 = РП V – РП ІV.
Если все расчеты выполнены верно, то сумма отклонений за счет изменения влияния каждого фактора будет равна общему отклонению:
D =РПфакт – РПплан = D 1 + D 2 + D 3 + D 4,
где D – отклонение результатного показателя;
РПфакт – фактический результатный показатель (РПфакт= РП V);
РПплан – плановый результатный показатель (РПплан=РП І).
Пример: Зависимость объема продукции от трудовых факторов можно выразить следующим образом:
V = Ч х Тдн х Тчас х Пчас,
где V – объем выпуска продукции;
Ч – среднесписочное число рабочих;
Тдн – среднее число дней, отработанных одним рабочим за год;
Тчас – среднее число часов, отработанных одним рабочим за день;
Пчас – средняя выработка продукции на один отработанный чел-час (часовая производительность труда).
Исходная информация
Показатели | Единица измерения | План | Факт |
Ч Тдн Тчас Пчас | чел дней час ден.ед. | 6,9 1,50 | 6,8 1,60 |
Определить, как изменился объем произведенной продукции и степень влияния на него каждого фактора.
Составляем разработочную таблицу:
Факторы | Расчеты | ||||
І | ІІ | ІІІ | ІV | V | |
Ч | |||||
Тдн | |||||
Тчас | 6,9 | 6,9 | 6,9 | 6,8 | 6,8 |
Пчас | 1,50 | 1,50 | 1,50 | 1,50 | 1,60 |
V = Ч х Тдн х х Тчас х Пчас (тыс.ден.ед.) | 2803,8 | 3115,4 | 3001,5 | 2958,0 | 3155,2 |
Отклонение фактического объема продукции от планового произошло за счет влияния следующих факторов:
- увеличения количества рабочих
D 1 = РП ІI – РП І = 3115,4- 2803,8 = +311,6 тыс.ден.ед.;
- уменьшения числа отработанных дней
D 2 = РП ІІI – РП ІІ = 3001,5 - 3115,4 = - 113,9 тыс.ден.ед;
- уменьшения средней продолжительности рабочего дня
D 3 = РП ІV – РП ІІІ = 2958,0 – 3001,5 = - 43,5 тыс.ден.ед.;
- повышения часовой производительности труда
D 4 = РП V – РП ІV = 3155,2 – 2958,0 = + 197,2 тыс.ден.ед.
В целом план производства продукции на предприятии перевыполнен:
D =РПфакт – РПплан = 3155,2 – 2803,8 = + 351,4 тыс.ден.ед.
или
D = D1 + D2 + D3 + D4 = 311,6 – 113,9 – 43,5 + 197,2 =
= + 351,4 тыс.ден.ед.
Вывод: Таким образом, проведенный анализ показал, что на результатный показатель – объем выпущенной продукции – оказали положительное влияние два фактора: увеличение численности рабочих и повышение производительности труда. Это привело к увеличению выпуска продукции на 508,8 тыс.ден.ед. (311,6 + 197,2).
В тоже время два трудовых фактора действовали отрицательно – уменьшение числа отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня. Это говорит о том, что на предприятии имели место целодневные и внутрисменные простои, неявки на работу, как следствие, объем невыпущенной продукции составил 157,4 тыс.ден.ед. (113,9 + 43,5).
В целом степень влияния положительных факторов оказалась сильнее и предприятие увеличило объем продукции на 351,4 тыс.ден.ед. по сравнению с планом.
Прием цепных подстановок имеет один существенный недостаток: при значительных отклонениях фактических данных от базисных (плановых) итоги расчетов в некоторой степени зависят от последовательности подстановок. В связи с этим рекомендуется вместо приема цепных подстановок применять интегральный метод, что дает большую точность расчетов.
Исследования показывают, что при небольших отклонениях по факторам (в пределах 10%) применение приема цепных подстановок и интегрального метода дает однозначные результаты. В таких случаях целесообразен прием цепных подстановок. Прием цепных подстановок обычно рационален, если можно теоретически обосновать последовательность подстановки. В остальных случаях целесообразно прибегнуть к интегральному методу.
На практике нередко используется модифицированный прием цепных подстановок, получивший название приема разниц. Для этого предварительно определяют абсолютную или относительную разницу по факторам и результатному показателю. Затем отклонения по каждому фактору умножают на абсолютные значения других взаимосвязанных факторов. Если на выполнение плана по результатному показателю повлияли два фактора (количественный и качественный), то принято отклонение от плана по количественному фактору умножить на плановый качественный фактор, а отклонение от плана по качественному – на фактический количественный. Отклонение в динамике по количественному фактору умножают на абсолютное значение качественного фактора за базисный период (год), а по качественному – на абсолютное значение количественного фактора в отчетном периоде (году).
Пример: По имеющимся данным необходимо измерить влияние изменения среднесписочной численности работников (количественный фактор) и среднегодовой их выработки (качественный фактор) на выполнение плана и динамику производства продукции с помощью приема разниц.
Исходные данные
Показатели | Базис-ный год (факт) | Отчетный год | Отклонение | ||
план | факт | от плана | от базис-ного года | ||
Среднесписочная численность работников, чел. | 62,4 | 63,0 | 63,5 | + 0,5 | + 1,1 |
Годовая производи-тельность труда, тыс.ден.ед. | 18,463 | 18,743 | 18,906 | + 0,163 | + 0,443 |
Объем производственной продукции, тыс.ден.ед. | 1152,1 | 1180,8 | 1200,5 | + 19,7 | + 48,4 |
После расчета абсолютных отклонений, показывающих изменения в факторах и результатном показателе определяется влияние факторов на результатный показатель, причем для удобства и наглядности расчетов составляется таблица:
Факторы | Повлияли на выполнение плана производства продукции | Повлияли на динамику производства продукции | ||
расчет | сумма | расчет | сумма | |
Изменение численности работников | 18,743 х (+ 0,5) | + 9,4 | 18,463 х (+1,1) | + 20,3 |
Повышение производительности труда | (+ 0,163) х 63,5 | + 10,3 | (+ 0,443) х 63,5 | + 28,1 |
Всего | х | + 19,7 | х | + 48,4 |
Расчеты проведены верно, так как сумма отклонений за счет изменения каждого фактора равна общему отклонению результатного показателя.
После проведения расчетов обязательно делается аналитический вывод.