Позаказный способ калькулирования расходов

При позаказном расчете объектом самого расчета становится отдельный заказ, отдельная работа, выполняющаяся согласно особым требованиям заказчика, и относительно небольшого срока исполнения каждого заказа. Заказ подвергается прохождению через ряд операций, которые имеют вид непрерывно определяемой единицы.

Данный метод используется:

- при единичном и мелкосерийном выпуске, а также вспомогательных процессах изготовления, где каждая единица расходов имеет свои определенные отличия от любой другой единицы издержек, и хотя конкретные заказы время от времени могут повторяться, желательно всякий раз, когда происходит возникновение этих издержек, устанавливаться их по-новому;

- при изготовлении сложных и крупных товаров;

- при изготовлении продукции, требующей длительной технологической процедуры.

Накопление расходов производится на индивидуальной основе для каждого отдельного заказа, который выполняется непосредственно на заводе. Ключевым документом для учета эти данных является «Карточка/лист учета расходов на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», заполняемая в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируемая согласно любым расходам, которые возникают в результате конкретного заказа. Расчетная карточка основывается в первую очередь на построение калькуляционного счета.

Материалы, которые используются для выполнения каждого индивидуального заказа, должны обязательно учитываться согласно всем требованиям, предусматривающим отпуск материалов, выписываемые либо мастером, которые отвечает за выполнение заказа, либо же отделом контроля производства. Все материалы, которые были отпущены, проходят оценку согласно применяемому способу (ФИФО или средней стоимости).

Время, которое было затрачено на каждый индивидуальный заказ, должно обязательно учитываться в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени людьми, выполняющими работу, и пройти оценку отделом расчета расходов, который в свою очередь вносит все необходимые данные в карточку учета расходов.

Специализированные закупки или появившиеся иные прямые расходы также обязательно вносятся в карточку учета расходов. Подобающие суммы такого рода закупок выводятся на основании проведенного анализа счетов на купленные материалы.

На любой заказ происходит начисление своей доли производственных накладных издержек завода по мере прохождения заказа через разные центры производства расходов организации. На основании предопределенных баз распределения проводится начисление.

После того, как заказ будет выполнен, в позаказную карточку учета расходов вносятся заранее установленная надбавка для компенсации издержек по сбыту. Затем бухгалтерией проводится сравнение согласованности продажной цены с суммарными расходами на выполнение заказа, что позволяет установить размер прибыли или убытка от этого заказа.

Недостатками этого метода являются:

- полное отсутствие оперативного контроля за уровнем расходов;

- сложность и громоздкость инвентаризации незавершенных производственных процессов.

Поконтрактный способ расчета издержек считается продолжением позаказного способа. Данный метод используется лишь в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) имеют более крупные масштабы и когда для выполнения контракта необходим продолжительный период времени (обычно более одного года).

Как и при позаказном расчете издержек, затраты по каждому контракту будут учитываться отдельно. Для крупных более крупных контрактов характерным является размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство появляющихся расходов можно отнести лишь к этому контракту. Благодаря прямому характеру большинства расходов становится возможным провести точный расчет основной части затрат по контракту.

Попроцессный метод.

Попроцессный способ применяется для определения среднего значения себестоимости партии одинаковых единиц расходов, за период времени. Он присущ массовым выпускам, а также добывающим отраслям промышленности (например угольной, нефтяной), химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

Наиболее подходящими для попроцессного расчета являются организации, которые имеют следующие особенности:

§ однородное качество товара;

§ индивидуальный заказ не оказывает значительного влияния на процесс производства в целом;

§ выполнение заказов покупателя происходит на основе запасов изготовителя;

§ выпуск считается серийным массовым и выполняется поточным методом;

§ используется стандартизация технологических процессов и товара выпуска;

§ спрос на изготавливаемый товара постоянен;

§ контроль расходов по подразделениям производства считается более целесообразным, чем учет на базе требований клиента или характеристик товара;

§ стандарты качества проходят проверку на уровне в производственных подразделениях; например, технический контроль выполняется на уровне подразделений производства непосредственно на линии в процессе изготовления товара.

Если применяется способ расчета расходов производства по процессам, все выпускаемые единицы товара предусмотрены для создания запасов. Все заказы на реализацию могут быть удовлетворены потом посредством данного запаса однородной продукции. Так как отпускаемая продукция идентична, отсутствует необходимость в определении себестоимость любой определенной единицы товара, а потому как процесс изготовления является непрерывным, в результате чего становится невозможным установление определенного количества материала или производственного время, отведенного на каждый индивидуальный товар. В этом случае единственной возможностью станет группировка всех расходов организации (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за конкретный период времени и разделение данных издержек на общее количество товаров, которые были произведены за этот период, в результате чего можно получить средний показатель расходов на изготовление единицы товара.

При попроцессном расчете расходы на производство суммируются по подразделениям или по процессам производства. Полные расходы на производство накапливаются по двум базовым статьям – прямым ресурсам и конверсионным расходам (сумме прямых издержек на оплату труда и отнесенных на себестоимость готового товара заводских накладных затрат). Удельной себестоимость можно получить посредством разделения полной себестоимости, которая относится на счет центра расходов, на производственный объем данного центра издержек. В этом смысле удельная себестоимость будет являться усредненным показателем.

Потому как удельная себестоимость при попроцессном расчете является усредненным показателем, то и попроцессная система учета будет требовать меньшего числа хозопераций, в отличии от позаказной системы. Именно поэтому большинство организаций отдают свое предпочтение использованию попроцессного расчета расходов.

Учет расходов способом попроцессного расчета включает в себя четыре базовые операции:

1. Группирование движущихся в потоке вещественных единиц товара. На первом этапе устанавливается группа единиц товаров, которые подвергались обработке в данном подразделении на протяжении отчетного периода времени. При этом объем на входе должен быть равен объему на выходе. Данный этап предоставляет возможность установить единицы товара, которые были утрачены в процессе изготовления. Взаимозависимость может выражаться следующей формулой:

Зпр+ I = Зкп+ Т (83),

 

где Зпр– первоначальные запасы;

I – количество продукции на начало периода;

Зкп– запасы на конец периода;

Т – количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Установление товара на выходе в равнозначных единицах. Для того чтобы установить удельную себестоимость в условиях многопроцессного выпуска товара необходимо определить полный объем работы, которая была проделана за отчетный период. В обрабатывающих отраслях имеется специфическая причина, которая имеет непосредственную связь с тем, как учитывать все еще не завершенные процессе производства, т. е. работы, выполненные частично на конец отчетного период. Для определения целей попроцессного расчета расходов единицы не полностью завершенного изделия устанавливаются на основании равнозначных полных единиц товара. Равнозначные единицы являются своего рода показателем того, какое число полных единиц товара подходит количеству полностью завершенных единиц товара плюс количество частично завершенных единиц товара. Например, 100 единиц товара со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных расходов, равнозначны 60 полностью завершенным единицам.

3. Установление полных учитываемых расходов и расчет удельной себестоимости в вычислении на равнозначную единицу. На данном этапе группируются полные издержки, которые относятся к производственному подразделению в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус= Пз/ Эп (84),

где Ус – удельная себестоимость;

Пз– полные затраты за период времени;

Эп– эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц, которые были завершены и переданы далее изделий и единиц, оставшихся в незавершенном процессе производства. Для попроцесснго расчета расходов применяется сводная ведомость расходов на выпуску. В ней суммируются как полные расходы, так и значения удельной себестоимости, которые отнесены на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного процесса производства и единицами завершенного и переданного далее товара.

Сводной ведомостью издержек на изготовление охватываются все четыре этапа расчетов и она служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций.

Когда ключевые моменты расчета расходов выпуска товаров по процессам используются к предоставлению организацией услуг, то для описания применяемых способов расчетов расходов используется термин «пооперационная калькуляция».

Способ попартионной калькуляции расходов включает в себя элементы как позаказных, так и попроцессных расходов. Партия устанавливается как количество одинаковых единиц расходов (как при калькуляции затрат производства по процессам), которое рассматривается в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) индивидуально от всех других заказов или процессов, которые выполняются организацией.

Попередельный метод.

Попередельный способ учета затрат и расчет себестоимости может быть использован лишь в том случае, если сырье и материалы преодолевают несколько завершенных стадий обработки, и после завершений каждой из них получается не готовый товар, а полуфабрикат. Полуфабрикаты зачастую используются в собственном производстве, но также довольно часто и реализовываются на сторону. Расходы на остатки незавершенного процесса производства распределяются по плановой себестоимости конкретной стадии процесса производства.

Попередельный способ учета расходов и расчет себестоимости товара может быть:

1) бесполуфабрикатным. Представляет собой контроль за передвижением полуфабрикатов, выполняется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без каких-либо записей на счетах;

2) полуфабрикатным. Представляет собой себестоимость, расчет которой производится по каждой стадии процессов производства продукции.

Если на начало периода остались запасы или было незавершенны процессы производства, товары, которые завершили процесс своего производства, группируются из отдельных поступлений – посредством частично завершенных производственных процессов прошлого периода, посредством единиц нового выпуска, который был начат в текущем периоде. Потому как затраты способны корректироваться от периода к периоду, каждое поступление может определяться по удельной себестоимости.

Цена товарно-материальных запасов на начало периода может устанавливаться двумя методами: способом оценивания средневзвешенного, способом «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО).

При методе оценивания средневзвешенного расходы на незавершенные процессы производства на начало периода группируются с расходами на производство, начатого в этом периоде, и отсюда устанавливается средняя себестоимость. При установлении равнозначности единиц товара различия в расходах между выпуском, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами товара, начато и завершено в текущем периоде, не берется в учет. Для полностью завершенных производственных процессов показатель себестоимости будет только один.

Равнозначные единицы в способе среднего взвешенного устанавливаются следующим образом:

Эед= Езп+ Сз* Нкп, (85)

где Эед– эквивалентные единицы;

Езп – единицы завершенного производства;

Нкп – незавершенное производство на конец периода;

Сз– степень завершенности (в процентах).

В методе «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО) стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1) завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;

2) единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Эед= Езп+ Нкп* Сз– Ннп* Сз, (86)

где Ннп – незавершенное производство на начало периода.

Методом директ-костинга принято считать систему управленческого (производственного) учета, которая возникла и развивается в условиях рыночной экономики. Методом директ-костинг предусматривается ограниченная (усеченная) себестоимость, включающая в себя только прямые (переменные) затраты, а часть постоянных издержек списывается посредством продаж.

Этот способ получило нормативное разрешение к применению в российской системе бухгалтерского учета, с начала 1996 года. Учет расходов по местам появления формируется с делением на постоянную и переменную доли, причем как учет плановых расходов и их отклонений от действительных. Постоянные издержки не ведут распределение между носителями, и только переменные относятся к носителям расходов. Переменные расходы на единицу принято вычитать из стоимости товара и на основании разности эваливируют брутто-прибыль. Общий доход за период поддают сравнению с величиной переменных расходов, а общую сумму постоянных издержек за период относят на тот период, в котором она появилась.

Расчет на уровне прямых (переменных) издержек, осуществляемый в системе «директ-костинг», способствует значительному повышению точности калькуляций, потому как в данном случае в их состав входят только затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением этого товара, и себестоимость товара не будет искажена в результате косвенного распределения большого количества постоянных издержек. В результате этого происходит сокращение объема учетно-расчетных работ и увеличении сроков, периодичности составления действительных отчетных расчетов до одного раза в квартал или даже в год.

 

Планирование себестоимости продукции

Главной задачей планирования себестоимости считается определение и применение всех резервов, которые имеются для снижения затрат на производство и увеличение внутрихозяйственных накоплений. В результате снижения производственных расходов и сбережения прошлого и живого труда, становится возможным увеличить промышленный (наряду с ростом накоплений) объем по производству товара. Планы по себестоимости исходят из прогрессивных норм расхода труда, применения аппаратуры, использования сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передовых навыков иных организаций. Только при научно организованном нормировании расходов становится возможным установление и применение резервов дальнейшего снижения себестоимости товара.

Определение плановой себестоимости производится посредством технико-экономических расчетов величины производственных расходов и сбыта всего товарного ассортимента.

В план по себестоимости товара входят следующие разделы:

1. Смета производственных расходов на товар (составление производится по экономическим элементам).

2. Расчет себестоимости всех товаров и продаваемых изделий.

3. Сравнение плановых расчетов определенных товаров.

4. Калькуляция снижения себестоимости товаров по технико-экономическим факторам.

Качественными показателями плана по себестоимости товара являются:

а) расходы на 1 руб. товаров (реализованных);

б) себестоимость товаров и реализованных изделий;

в) себестоимость конкретных видов товаров;

г) процент уменьшения показателя себестоимости по технико-экономическим факторам;

д) процент уменьшения показателя себестоимости сравнимых изделий.

При производстве одного вида товаров себестоимость единицы этих изделий будет являться показателем уровня и динамики расходов на ее изготовление. Для характеристики себестоимости разнородных товаров в планах и отчетах применяются значения уменьшения себестоимости сравнимых товаров и расходов на 1 руб. изделия. В план промышленной организации также может входить сводная смета расходов на изготовление и плановые расчеты себестоимости определенных видов товаров.

Показатель расходов на 1 руб. товаров устанавливается на основании уровня производственных издержек на товары по отношению к стоимости изделий в оптовых ценах организации.

Показатель расходов на 1 руб. товара не только характеризует планируемый уровень уменьшения показателя себестоимости, но и устанавливает также уровень прибыльности производимых изделий. Его величина имеет непосредственную зависимость, как от снижения себестоимости товара, так и от корректировок в оптовых ценах, ассортимента и качества изделий.

В плане, расчет издержек производится на плановый объем и ассортимент товара, но действительный ее ассортимент может иметь существенные отличия от планового. Поэтому плановые задачи по расходам на 1 руб. товара пересчитываются на действительный ассортимент и потом уже сравниваются с информацией о расходах на 1 руб. товара.

Составление плана по себестоимости промышленных товаров производится по единым для всех организаций правилам, которые устанавливаются в инструкциях по планировки, учету и расчету себестоимости промышленных изделий. Данные инструкции содержат перечень расходов, который включается в себестоимость товара, и устанавливает методы расчетов себестоимости.

Некоторые издержки, хотя и предусматриваются в действительных расходах на производство, но в силу их исключительного характера также не могут быть включены в плановую себестоимость товара. К подобным расходам принято относить разного рода непроизводительные издержки и потери, например определенный отступлениями от заданного технологического процесса брак производства (потери от брака планируются только лишь в литейных, термических, вакуумных, стекольных, оптических, керамических и консервных производствах, а также в особо сложных производствах новейшей техники в минимальных размерах по нормам, устанавливаемым вышестоящей организацией).

Основой для планирования расходов на производство служит непосредственно установление плановой себестоимости определенных видов товаров. Расчет плановой себестоимости всех товаров производится на основании информации о производственном объеме изделий и плановой себестоимости определенных видов товаров.

Осуществление оценивания выполнения плана по себестоимости всех изделий выполняется с учетом происшедших в течение отчетного года корректировок стоимости на материалы и тарифов на транспортировку и энергию.

Все изделия при планировании и учете себестоимости в организациях разделяются на сравнимую и несравнимую. Сравнимой принято считать изделия, которые выпускались в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также товар с длительным производственным циклом, выпускающийся в прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимого товара не входят работы по заказам на сторону, услуги, предоставленные своим капитальным постройкам, работы по капитальному ремонту и изделия, изготовлявшиеся в опытном порядке. К несравнимой принято относить товар, освоенный производством в текущем году.

В плане организации устанавливается задание по уменьшению показателя себестоимости сравнимого товара. Его выражение производится, в процентом снижении себестоимости товара по отношению к прошлому году. Наряду с этим может устанавливаться и сумма планируемой экономии посредством уменьшения показателей себестоимости сравнимого товара.

Для постановки задач по снижению себестоимости сравнимого товара производится составление расчета себестоимости по всей номенклатуре продукции на основании предусмотренного планом организации объема товара и с учетом планового показателя по уровню расходов на 1 руб. изделий в оптовых ценах.

На практике широко используются два способа планировки себестоимости:

- нормативный;

- планирование по технико-экономическим показателям.

Причем применяются они в тесной взаимосвязи.

Смысл нормативного способа состоит в том, что при планировке себестоимости используются нормы и нормативы по всем материалам.

При втором способе учитываются такие факторы:

а) технический (внедрение в плановом периоде новой технологии и техники);

б) организационный (усовершенствование организационной структуры руководства организацией, углубление специализации и кооперирования, внедрение бригадной формы организации труда);

в) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемого товара;

г) уровень инфляции в плановом периоде;

д) особенные факторы (например, изменение геологических условий разработки полезных ископаемых).

Планирование снижения себестоимости производится двум показателям:

1) по сравнимому товару;

2) по расходам на 1 руб. изделий, если в общем производственном объеме удельный вес сравнимого с предыдущим годом товара достаточно невелик.

Определение планируемого размера снижения себестоимости производится на основании следующих расчетов.

1. По показателю сравнимых товаров. Сначала устанавливается абсолютный размер экономии по формуле:

Э_{абс.ср.т.п} = N_niC_bi – N_niC_ni.

Установив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, производится расчет искомого процента снижения себестоимости в плановом периоде (S_ср.т.п):

S_ср.т.п = Э_{абс.ср.т.п} / N_niC_ni *100 (87),

где Э_{абс.ср.т.п} - абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимых товаров;

N_niC_bi – плановое производство сравнимых товаров по себестоимости отчетного периода;

N_niC_ni - то же, по себестоимости планового периода;

n - число видов сравнимых товаров.

2. По показателю расходов на 1 руб. товаров. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товаров в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Э_абс.т.п = З_тнб - З_тпп.

 

На основании тех же данных устанавливают процент снижения расходов на 1 руб. товаров в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S’_т.п):

S’_т.п= Э_абс.т.п /З_тпп *100 (88),

где З_тпб - затраты на 1 руб. товаров в отчетном периоде, коп.;

З_тпп - то же, в плановом периоде.

Необходимо иметь в виду, что на уровень расходов достаточно существенное влияние оказывает целый ряд факторов, к числу которых относится и изменение норм издержек и цен на материалы, рост производительности труда, изменение производственного объема и др. В результате этого при расчете следует установить влияние каждого из них в общем эффекте.