Воспроизводство основных средств и амортизационные отчисления

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, являются собственные средства организации. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Амортизация - процесс переноса первоначальной стоимости амортизируемого объекта на создаваемую продукцию в течение срока полезного использования.

Общая сумма амортизации, переносимая на производимую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия основных средств.

Согласно Налоговому кодексу РФ, имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

· имущество принадлежит организации на праве собственности;

· имущество используется для извлечения дохода;

· его первоначальная стоимость превышает 20000 рублей;

· срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п.1 ст. 256 НК РФ).

Отчисления, предназначенные для возмещения стоимости изношенной части основных средств, называются амортизационными. Эти отчисления входят в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Размер амортизационных отчислений зависит:

· от стоимости амортизируемого имущества;

· срока его полезного использования;

· применяемого организацией метода начисления амортизации (ст. 257-259 НК РФ).

Основные средства не требуют возмещения после каждого производственного цикла, поэтому амортизационные отчисления накапливаются, образуя амортизационный фонд – это фонд, образуемый путем накапливания амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств, предназначенный для финансирования воспроизводства основных средств организации.

Размер годового амортизационного фонда зависит от среднегодовой стоимости основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации – это годовой процент перенесения стоимости основных средств на продукцию.

Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства. Посредством нормы амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства.

В России нормы амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке только не реновацию (восстановление).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации. Сроки полезного использования объектов определяются организацией самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. В данном Постановлении все основные средства разделены на 10 групп, для каждой из которых срок полезного использования установлен вилкой, например, от 3 до 5 лет. Поэтому срок полезного использования конкретного объекта основных средств устанавливается организацией самостоятельно на основании учетной политики, и по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут устанавливаться различные сроки по каждому объекту.

Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) рекомендуется производить одним из следующих способов.

1. Линейный (равномерный) метод (5.19), (5.20):

(5.19)

(5.20)

где - первоначальная стоимость объекта основных средств,

руб.;

- норма амортизации;

- срок полезного использования объекта основных

средств, год.

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 500 т. р. Срок его полезного использования составляет 5 лет. Учетной политикой данной организации определено, что амортизация по этому объекту производится линейным способом.

Определите амортизационные отчисления по данному объекту.

Решение.

Годовую норму амортизации () рассчитаем по формуле (5.20):

100%:5 лет =20%

Годовую сумму амортизационных отчислений () определим по формуле (5.19):

(500 т.р. х 20%):100%=100 т. р.

Амортизационный план, т. р.:

Год	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизационных отчислений	Амортизационный фонд	Остаточная стоимость
Первый
Второй
Третий
Четвертый
Пятый

Месячная сумма амортизационных отчислений составит 8333 руб.:

100 т. р.:12 мес. = 8333 руб.

Линейный метод характеризуется равномерным отнесением на себестоимость продукции амортизационных отчислений, простотой и точностью расчетов; полная первоначальная стоимость полностью амортизируется; амортизационный фонд формируется постепенно.

Однако, данный метод не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды и не способствует в должной мере инновационному процессу в организации.

2. Метод уменьшаемого остатка (5.21), (5.22):

(5.21)

(5.22)

где - коэффициент ускорения, установленный в

соответствии с законодательством РФ.

Определите амортизационные отчисления по данному объекту.

Решение.

Годовую норму амортизации () рассчитаем по формуле (5.22):

(100%:5 лет)х2=40%

Амортизационный план, т. р.:

Год	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизационных отчислений	Амортизационные отчисления за месяц	Амортизационный фонд
Первый		(500х40%):100%=200	200:12=16,67
Второй	500-200=300	(300х40%):100%=120	120:12=10
Третий	300-120=180	(180х40%):100%=72	72:12=6
Четвертый	180-72=108	(108х40%):100%=43,2	43,12:12=3,6	435,2
Пятый	108-43,2=64,8	(64,8х40%):100%=25,9	25,9:12=2,16	461,1

Метод уменьшаемого остатка является способом ускоренной амортизации основных средств; амортизационный фонд формируется быстрее; организация получает собственные ресурсы на капитальные вложения, на обновление основных средств.

Ежегодная норма амортизации в этом случае будет вдвое больше по сравнению с нормой амортизации при равномерном методе. При этом ежегодные суммы амортизации определяются от постепенно уменьшающейся недоамортизированной стоимости, которая снижается с увеличением срока службы средств труда. Этот метод не обеспечивает полного возмещения первоначальной стоимости средств труда к моменту исчисления нормативного срока службы. Для устранения этого недостатка предпринимателям разрешается со второй половины срока службы перейти на равномерный метод начисления амортизации.

Таким образом, ускоренная амортизация, с одной стороны, позволяет увеличивать средства организации для обновления основных средств, а с другой – приводит к росту издержек производства, что ведет к уменьшению размера прибыли.

3. По сумме чисел лет срока полезного использования (5.23), (5.24):

(5.23)

(5.24)

где - число лет, остающихся до конца срока полезного

использования объекта;

- сумма порядковых чисел лет срока полезного

использования объекта.

Определите амортизационные отчисления по данному объекту.

Решение.

Сумма чисел лет срока полезного использования () составит:

1+2+3+4+5=15

Амортизационный план, т. р.:

Год	Перво- начальная стоимость	Годовая норма амортизации (в долях)	Годовая сумма амортиза-ционных отчислений	Амортизационные отчисления за месяц	Амортизационный фонд
Первый		5:15=0,3333	166,667	166,667:12=13,8	166,667
Второй		4:15=0,2667	133,333	133,333:12=11,1
Третий		3:15=0,2		100:12=8,3
Четвертый		2:15=0,1333	66,667	66,667:12=5,55	466,667
Пятый		1:15=0,0667	33,333	33,333:12=2,78

Метод суммы чисел сочетает в себе возможность учесть процесс реальной эксплуатации основных средств по годам и быстрее накопить амортизационный фонд. Он соединяет достоинства линейного метода и ускоренной амортизации.

4. Пропорционально объему продукции (работ) (5.25):

(5.25)

где - натуральный показатель объема выпуска продукции в

отчетном периоде и предполагаемый объем выпуска

продукции соответственно.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 40 тыс. км и стоимостью 80 т. р.

В отчетном году пробег автомобиля составляет 10 тыс. км. Учетной политикой данной организации определено, что амортизация по этому объекту производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Определите амортизационные отчисления по данному объекту.

Решение.

Сумму амортизационных отчислений определим по формуле (5.25):

10 тыс. км х (80 т. р.:40 тыс. км)= 20 т. р.

Месячная сумма амортизационных отчислений в отчетном году составит:

20 т. р.:12 мес. = 1666,7 руб.

Способ списания пропорционально объему продукции (работ) учитывает реальный процесс эксплуатации амортизируемого объекта, отражает его физический износ.

Этот метод применяется в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена достаточно точно.

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) предлагает два первых способа: линейный и нелинейный (метод уменьшаемого остатка).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Если организацией приобретаются объекты основных средств, бывшие в употреблении, то норма амортизации в этом случае определяется по формуле (5.26):

(5.26)

где - время эксплуатации объекта у предыдущих

собственников, год.

Начисление амортизации по объектам производится организацией независимо от результатов хозяйственной деятельности до полного погашения их стоимости либо до прекращения права собственности, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления основных средств либо их неиспользования.

Организация самостоятельно выбирает способ расчета амортизационных отчислений, тем самым управляет процессами накопления собственных финансовых ресурсов, обновления основных средств, а также формирования себестоимости продукции. Амортизация является частью финансовой и инвестиционной политики организации.

Резюме

Основные средства входят в состав основных фондов (основного капитала) организации.

Согласноэкономического подхода, основные средства – это средства труда, которые длительное время неоднократно или постоянно используются в деятельности организации в неизменной натурально-вещественной форме, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.

Выделяют следующие классификации основных средств: по функциональному назначению, по степени участия в создании готовой продукции, по натурально-вещественной форме и т.д.

Основные средства оцениваются и учитываются в натуральном и стоимостном выражении (виды стоимости: первоначальная (балансовая); восстановительная;остаточная;ликвидационная).

В течение года основные средства находятся в постоянном движении: приобретаются новые, списываются старые и т.д.

В связи с этим существуют следующие виды стоимостей основных средств: на начало отчетного периода; вводимых в течение года; выбывающих (выводимых) в течение года; на конец отчетного периода; среднегодовая стоимость.

В процессе эксплуатации или бездействия основные средства подвергаются износу. Различают следующие виды износа: физический износ; моральный износ первого рода; моральный износ второго рода; социальный износ; экологический износ.

Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются резервы улучшения их использования, которые могут быть представлены по трем направлениям: техническое совершенствование; увеличение времени работы машин и оборудования; улучшение организации и управления производством.

Выделяют четыре группы показателей основных средств: эффективности использования, движения, состояния и показатели использования оборудования по времени и мощности.

Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества рекомендуется производить одним из следующих способов: линейный (равномерный) метод; метод уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ).

Вопросы для самопроверки

1. Из каких элементов состоят основные фонды (основной капитал) организации?

2. Какова сущность основных средств согласно экономического подхода?

3. В чем состоит сущность основных средств с точки зрения бухгалтерского учета и налогового подхода?

4. Классификации основных средств: по функциональному назначению, по степени участия в создании готовой продукции, по отраслевому признаку, по принадлежности, по использованию, по возрастному составу, по натурально-вещественной форме.

5. Каким образом учитываются и оцениваются основные средства?

6. Охарактеризуйте виды стоимостей основных средств организации: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

7. Каковы источники поступления и виды выбытия основных средств?

8. Учет и оценка движения основных средств в течение года: стоимость на начало и конец отчетного периода, вводимая, выводимая и среднегодовая стоимости.

9. Экономическая сущность и виды износа основных средств организации: физический, моральный, социальный и экологический.

10. Перечислите резервы улучшения использования основных средств.

11. Показатели эффективности использования основных фондов.

12. Показатели движения основных фондов.

13. Показатели состояния основных фондов.

14. Показатели использования оборудования по времени и мощности.

15. Понятие амортизации, амортизационных отчислений и нормы амортизации.

16. В чем состоит значение амортизационного фонда?

17. Методы начисления амортизации: сущность, достоинства и недостатки.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями: