Трансформация российского баланса в форму, соответствующую МСФО

 

Для нужд финансового анализа российский баланс требуется привести в соответствие с международными нормами. С этой целью, во-первых, необходимо перегруппировать активы, произвести переоценку некоторых из них, а также довольно существенно изменить структуру пассивов.

В активах баланса наибольшая корректировка связана с внеоборотными активами. В частности, должны быть пересмотрен состав нематериальных активов, из которых должны быть исключены такие составляющие как:

· организационные расходы на создание предприятия;

· затраты на НИОКР, не имеющие прикладного характера;

· внутренне созданную деловую репутацию (то есть не связанную с покупкой другой организации), а также стоимость внутренне созданных товарных знаков и логотипов

 

Некоторые трансфертные права, входящие в состав нематериальных активов могут быть переоценены, в связи с несовпадением их рыночной стоимости (или возможности генерации экономических выгод при использовании самим предприятием). Однако в большинстве случаев подобная переоценка не производится. Величина нематериальных активов может измениться и в результате уточнения норм амортизации нематериальных активов, так как в российском учете срок использования нематериальных активов ограничивается 10 годами, а в МСФО он не ограничен. В результате, если предприятие право на аренду участка леса со сроком 49 лет, то по российскому законодательству оно должно быть амортизировано в течение 10 лет, а по МСФО – 49. Однако, как показывает практика, величина нематериальных активов обычно не претерпевает при переводе балансов в МСФО существенными изменениями.

 

Наибольшие изменения в балансе, происходят при оценке стоимости основных фондов. МСФО допускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта. РСБУ также признает подобную практику. Но большинство российских предприятий проводило переоценку всех основных средств, оборудования к установке и незавершенного капитального строительства на основе разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов. Последняя подобная переоценка производилась в 1998 году в ценах 1997 года. В российских условиях стоимость основных средств повышается в силу высокой инфляции. Так стоимость основных средств, которые последний раз переоценивалась в ценах 1997 года, в 2007 году составит в 10,3 раз большую величину. Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния инфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности валюты на дату отчета. При приведении финансовой отчетности компании в соответствие с МСФО, предприятию, работающему в условиях инфляции, необходимо либо:

• систематически переоценивать основные средства с привлечением профессионального независимого оценщика;
• организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основных средств. А затем использовать официальные коэффициенты инфляции.

Однако, если предприятие не проводило подобных действий, то для проведения финансового анализа необходимо реконструировать изменение стоимости основных фондов за ряд предшествующих лет. В качестве одного из методов, позволяющих привести в соответствие стоимость основных средств можно рассмотреть следующий подход.

Вся совокупность основных средств разбивается на группы, в соответствии с двумя признаками (близость по инфляции стоимости оборудования и близость по нормам амортизации). Если известны объемы ввода основных фондов j-ой группы в году, предшествующем текущему (моменту оценки) на t лет. То

Ajr(t) = П (1+Ij(t))Ajb(t), (1.19)

t=1:t

где Ajr(t) – стоимость, вводившихся основных средств в году t в текущих ценах, Ajb(t) – балансовая стоимость вводившихся в году t основных средств j-ой группы. Ij(t) - индекс инфляции для j-ой группы основных средств в году t.

С учетом амортизации стоимость введенных t лет до момента оценки составит (при линейном методе начисления амортизации):

Ajс(t) =max(0; (1-t*nj)* Ajr(t)) (1.20)

 

Подобная оценка должна быть сделана на период Т равный:

 

T = ]1/nj[, (1.21)

где операция ]a[ - означает округление вверх числа а.

Если общая переоценка фондов была проведена позже, чем ]1/nj[ периодов назад, то в качестве Т принимается момент предшествующей последней переоценки, а величина вводов в этот момент принимается равным стоимости всех фондов существовавших на момент переоценки. Величина износа этих фондов принимается в соответствии с коэффициентом износа dj(T) этих фондов на момент переоценки, т.е. определяется:

 

Q = [2*dj(T)/nj+1], (1.22)

где операция [a] - означает округление вниз числа а.

Ajс(T) =S max(0; (1-T-t)*nj)* Ajr(T))/ Q, (1.23)

t=0: Q -1

 

Таким образом, если фонды не выбывают, то к моменту оценки их стоимость в текущих ценах составила бы:

 

Aj (0)= SAjс(t), (1.24)

t=1:T

 

Однако, в реальности часть основных средств выбывает. Достаточно справедливой является гипотеза, что чем раньше введены основные средства, тем раньше они выбывают. Если обозначить через Fj(T) стоимость основных фондов выбывших за Т последних лет, то могут быть два случая:

 

1) Fj(T) = S fj(t) < Aj(T)

t=1:T

 

2) Fj(T) = S fj(t) > Aj(T)

t=1:T

Где Aj(T) – стоимость основных фондов j-го типа на начало периода, предшествующий момент оценки на Т лет, fj(t) – выбытие основных средств j-го типа в году t. Первый случай, соответствует той ситуации, когда к моменту оценки выбыло меньше фондов, чем было на момент Т. И следовательно, если момент Т меньше, чем период прошедший с последней переоценки, то все фонды j-ой группы, введенные ранее уже амортизированы и Aj(0). В случае, если переоценка произошла позже, чем должен был бы начаться амортизационный период, то Aj(0) должна быть скорректирована. Для этого находится такое t*, что

Aj(T)*(Q - t*-1)/ Q < Fj(T) < Aj(T)*(Q - t*)/ Q

 

Определяется величина D j(t*) = Fj(T) - Aj(T)*(Q - t*-1)/ Q

 

Тогда стоимость основных фондов в текущих ценах определяется как

Aj (0)= S Ajс(t) - D j(t*) - S max(0; (1-T-t)*nj)* Ajr(T))/ Q

t=1:T t= t*+1: Q -1

 

Наконец, если условие 1) не выполняется, то это означает, что выбыли все фонды существовавшие Т периодов назад. И должен быть найден такой период t*, все фонды введенные до которого уже выбыли к моменту оценки, а после него остаются полностью в эксплуатации, т.е.

 

Aj(T) + S Ajb(t) < Fj(T) < Aj(T) + S Ajb(t)

t=t*+1:T t=t*:T

 

Определяется величина d j(t*) = (Fj(T) - Aj(T) - S Ajb(t))/ Ajb(t*)

t=t*+1:T

Тогда стоимость основных фондов в текущих ценах определяется как

Aj (0)= S Ajс(t) - (1-d j(t*))* Ajс(t*)

t=1:t*-1

 

Для реализации подобной методики оценки основных фондов необходимо иметь как минимум форму Ф-5 за несколько последних лет.

При рассмотрении стоимости основных средств необходимо уделить также внимание и еще на один пункт, а именно на величину амортизационных отчислений. Сроки службы основных средств, в течение которых производится начисление амортизации, различны в российской бухгалтерской и налоговой системе учета. Налоговый учет амортизации основных средств близка к системе признанной по МСФО, так руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Бухгалтерская система учета амортизации основывается на нормах амортизации, установленных централизованным порядком еще в советское время, которые применялись при определении размеров амортизации вплоть до 2002 года. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов по налоговому и бухгалтерскому учету, а также к возникновению статьи «Долгосрочные налоговые активы». Поэтому при приведении в соответствие с МСФО приходится не только пересчитывать первоначальную стоимость основных средств, но и их текущую стоимость, а также детально рассматривать состав статьи «Долгосрочные налоговые обязательства», которая чаще всего при детальном рассмотрении окажется равной 0.

Определенные изменения могут произойти со статьей баланса "Незавершенные капитальные вложения". Во-первых, к основным средствам следует отнести завершенные строительством объекты, которые не считаются введенными в эксплуатацию только из-за отсутствия некоторых согласований. Во-вторых, по каждому проекту необходимо иметь следующую информацию:

• дата начала строительства
• процент выполнения
• дата, на которую была закончены последние работы в отношении основного средства
• планируемая дата завершения работ
• прерывалось ли выполнение проекта на длительный период времени
• источник и суммы финансирования
• себестоимость выполненных работ
• расчетная текущая и будущая стоимость

На основании вышеперечисленной информации следует сделать вывод о реальной стоимости каждого из этих объектов вложения. Кроме того, любой незавершенный объект капитального строительства, имеющий планируемую дату завершения и стоимость, которые не согласуются с первоначальной датой завершения или издержками по проекту, должен быть исследован на предмет снижения его цены.

Долгосрочные финансовые вложения. РСБУ требует, чтобы долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В МСФО разрешается учитывать финансовые инвестиции по стоимости приобретения, или по более низкой из покупной и рыночной стоимости, или же по стоимости переоценки. Однако, в случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость должна уменьшиться. В реальных российских условиях пересмотр статьи «Долгосрочные финансовые вложения» означает очищение ее от ничтожных финансовых инструментов – акций и паев, а также долговых обязательств обанкротившихся предприятий.

Оборотные активы предприятия в целом могут остаться без изменения, за исключением следующих позиций:

 

1) Из состава статьи «Запасы и затраты» исключается подстатья «Расходы будущих периодов»;

2) Статья «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев» исключается из состава оборотных активов и включается в состав «Внеоборотных активов»

3) В статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев» остается только дебиторская задолженность за поставленные товары и услуги. В нее также включается подстатья «Товары отгруженные»

4) Формируется статья «Авансы и расходы будущих периодов» за счет включения в нее таких статей российского баланса как «Расходы будущих периодов», «НДС по приобретенным ценностям», а также разницы между статьями «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев» и «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Преобразованный в соответствии с МСФО баланс представлен в таблице

 

Таблица. Методика формирования активов баланса в стандартах МСФО

N	Строки аналитического баланса	Формула расчета	Обозначения
I	Текущие активы:	Сумма строк: 2+3+4+7+12+13	ТА
	Денежные средства	Денежные средства {260}	ДС
	Краткосрочные инвестиции	Краткосрочные финансовые вложения {250}	КФВ
	Краткосрочная дебиторская задолженность за товары и услуги	Сумма строк: 5+6	КДЗТ
	Счета и векселя к получению	Покупатели и заказчики {241}	КДСВ
	Товары отгруженные	Товары отгруженные, (215), пересчитанная в ценах реализации и с учетом НДС	ТО
	Товарно-материальные запасы:	Сумма строк: 8+9+10+11	ТМЗ
	Сырье, материалы и комплектующие	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности {211}	ЗСМ
	Незавершенное производство	Животные на выращивании и откорме (212}+ затраты в незавершенном производстве (213)	НЗП
	Готовая продукция	Готовая продукция и товары для перепродажи (214)	ТЗ
	Прочие запасы	Прочие запасы и затраты (217)	ПЗ
	Авансы и расходы будущих периодов	Расходы будущих периодов {216} + НДС по приобретенным ценностям {220}+ Прочие дебиторы ((240)-(241)	РБП
	Прочие текущие активы	Прочие оборотные активы {270}	ДОА
	Долгосрочные активы:	Сумма строк: 15+16+ 17+18+19+20	ВНА
	Земля, здания и оборудование	Основные средства {120}+ Доходные вложения в материальные ценности (135)	ОС
	Долгосрочные инвестиции	Долгосрочные финансовые вложения {140}	ДФВ
	Нематериальные активы	Нематериальные активы {110}	НМА
	Незавершенные инвестиции	Незавершенное строительство {130}	НЗС
	Долгосрочная дебиторская задолженность	Дебиторская задолженность {230}	ДДЗ
	Прочие долгосрочные активы	Отложенные налоговые активы {145}+Прочие внеоборотные активы {150}	ПДА
	СУММАРНЫЙ АКТИВ	Сумма строк: 1+14	А

Примечание:- название строк указаны для годовой бухгалтерской отчетности, согласно Приложению к приказу МФ РФ № 67н от 22 июля 2003 г.

 

Под обязательствами понимают задолженность компании перед третьими лицами, возникшую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из нее ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

В соответствии со срочностью исполнения обязательств выделяют:

- Долгосрочные обязательства, исполнение которых ожидается через 1 год и более;

- Краткосрочные обязательства, исполнение которых должно быть выполнено в течение 1 года с момента составления баланса.

В краткосрочные обязательства, как в соответствии как с МСФО, так и РСБУ входят:

—краткосрочные заемные средства

—Кредиторская задолженность:

- Прочие краткосрочные обязательства

Кроме того российский баланс включает в состав краткосрочных обязательств такие статьи, как «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» и «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

РСБУ понимает краткосрочную кредиторскую задолженность как задолженность по различным платежам, которые должна быть погашены в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств. В ее состав входят

а) задолженность перед поставщиками и подрядчиками

б) задолженность перед персоналом организации

в) задолженность перед государственными внебюджетными фондами

г) задолженность по налогам и сборам

д)задолженность перед прочими кредиторами, включая авансы полученные.

Российская отчетность по этой статье в основном совпадает с МСФО. Правда, достаточно часто в зарубежных странах в отдельную статью выделяют авансы полученные, которые возникают при получении денежных средств, под поставку товаров или услуг.

Краткосрочные кредиты и займы – это непогашенная на конец отчетного периода сумма заемных средств, подлежащая погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. В эту статью попадают все задолженности по займам и кредитам вне зависимости от того, на какой период они первоначально брались.

МСФО, также как и РСБУ признает в составе текущих обязательств и «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», в которую включаются объявленные, но не выплаченные дивиденды и аналогичные платежи, подлежащие выплате участникам (акционерам). По своему смыслу они представляют собой распределение прибыли между собственниками компании, и с этой точки зрения они являются частью собственного капитала компании. Собственники в любой момент могут изменить принятое решение, в части не касающейся привилегированных акций. С другой стороны, раз они уже объявлены, то следовательно, они являются задолженностью компании. Это двойственное положение позволяет рассматривать их и как часть обязательств и как часть капитала.

Долгосрочные обязательства – это обязательства, выпущенные на срок свыше одного года,. В российской отчетности в нее входят:

1. Долгосрочные банковские кредиты и займы, включая облигации, погашение которых ожидается более, чем через 1 год.

2. Отложенные налоговые обязательства

3. Прочие долгосрочные обязательства, в которую входит кредиторская задолженность со сроком погашения более 1 года, в том числе простые и переводные векселя со сроком погашения свыше одного год

 

Особого рассмотрения требует статья «Отложенные налоговые обязательства». Его формируют временные налоговые разницы, уменьшающие налог на прибыль в текущем периоде и увеличивающие его в будущем. Отложенные налоговые обязательства формируются по правилу: временная разница умноженная на ставку налога на прибыль.

Реальным источником формирования этих активов являются:

- положительные разницы в величине амортизационных отчислений по налоговому кодексу и бухгалтерскому учету;

- проценты по выданным займам при условии, что период начисления процентов меньше периода их платежа;

- при включении по бухгалтерскому учету процентов по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов в их первоначальную стоимость, а в целях налогообложения прибыли показанными в состав внереализационных расходов.

Поэтому, как отмечалось ранее переход к МСФО и переоценка основных средств с учетом их реальной стоимости и реальных размеров амортизационных отчислений, величина этой статьи может существенно измениться.

Определенного внимания требует и статья, прочие долгосрочные обязательства. Как показывает практика в этой статье могут отражаться субсидии из бюджета, а также стоимость основных средств передаваемых организации в бессрочное пользование. Как в первом, так и во втором случае эти вложения в предприятие не являются собственно обязательствами и их логичнее (по крайней мере для целей финансового анализа) рассматривать как часть капитала.

Резервы - это часть собственных средств предприятия предназначенная для покрытия возможных потерь в будущих периодах. В большинстве стран резервы не считаются обязательствами, так как не ясен ни размер потерь выгоды, ни ее получатель. В МСФО признается, что если резерв создается в отношении существующего обязательства, то при определенных условиях его можно рассматривать как обязательство, даже если установить его величину можно лишь приближенно. Примером могут служить резервы на выплаты по выданным гарантиям. В зарубежных компаниях создают различные резервы, суть которых заключается в том, чтобы изъять из налогообложения определенную часть прибыли, которая может оказаться необходимой для покрытия возможных потерь. Резервы, независимо от их характера, рассматриваются как расходы, а не как способ распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия МСФО разделяет резервы на три категории:

· на снижение стоимости активов

· на покрытие рисков

· на обязательные расходы

Существенной особенностью баланса по МСФО является формирование резервов практически по всем видам текущих активов. В частности формируются:

1) Резервы по краткосрочным и долгосрочным инвестициям, который рассчитывается как разница между текущей рыночной (оценочной) стоимостью инвестиций и их балансовой стоимостью, если эта разница отрицательна;

2) Резервы по сомнительным долгам, представляющая общую оценочную сумму задолженности, которая не будет погашена;

3) Резервы складских потерь, представляющая общую оценочную сумму недостачи которая может быть выявлена при инвентаризации складов сырья и материалов, а также готовой продукции. Мировой Банк считает, что размер этой недостачи в российских условиях должен быть не меньше 10% от величины запасов;

4) Резервов по с нижению стоимости авансов, выданных поставщикам. Резервы создаются в отношении активов, которые при проведении оценки не имеют балансовой стоимости. Резерв создается с целью избежать потенциальных убытков от снижения рыночной стоимости, за время исполнения заказа, для которого выдан аванс.

5) Резервы на снижение стоимости основных средств создаются с целью покрыть потери от возможной порчи и морального устаревания основных средств. Сумма резерва должна покрывать разницу между балансовой стоимостью и предполагаемой ценой реализации.

6) резервы на покрытие валютных рисков, связанных с неблагоприятными курсовыми разницами, создаются относительно средств на валютных счетах, а также валютных обязательств.

7) Особым видом резервов, которые должны учитываться при формировании резервов по всем видам основных фондов являются резервы по потери залогов, величина которых определяется как превышение балансовой стоимости имущества над залоговой.

Наконец, в последние годы особое стали обращать внимание на формирования резервов по выданным гарантиям и поручительствам, которые после краха американской компании «Энрон» в 2002 году рекомендуется формировать на полный объем выданных гарантий. Во многом, неожиданность банкротства «Энрона» была вызвана тем, что величина резервных фондов по выданным гарантиям и поручительствам была значительно меньше, чем объем выданных дочерним компаниям «Энрона» гарантий. И когда часть из этих компаний обанкротилась, то резервов материнской компании оказалось недостаточно, чтобы погасить «неожиданно» возникшие убытки.

Согласно МСФО к резервам на обязательные расходы относятся вычеты из базы налога на прибыль, создаваемые специально для использования налоговых льгот, предоставленных налоговым законодательством. В российских условиях может создаваться только строго ограниченный список подобных резервов, а именно:

Резерв на предстоящую оплату отпусков

Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет

Резерв на выплату премий работникам по итогам года

Резерв расходов на ремонт основных средств

Резерв на производственные расходы по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката

Страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

Статья "Доходы будущих периодов" предназначена для отражения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящим поступлениям задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. В рамках данного счета отражаются также безвозмездная помощь.

В соответствии с МСФО субсидии и гранты классифицируются в зависимости от того на какие цели они получены - активы или доход. Субсидии и гранты, относящиеся к активам, - это субсидии, критерием для получения которых является факт покупки, строительства или иного приобретения долгосрочных активов. Субсидии и гранты, относящиеся к доходу, - это субсидии, не относящиеся к активам.

По МСФО субсидии и гранты, относящиеся к активам, должны либо отражаться в балансовом отчет как доходы будущих периодов, либо вычитаться из стоимости активов. Субсидии, относящиеся к доходу, должны показываться отдельно или вычитаться из соответствующих затрат.

В состав доходов будущих периодов включают и отрицательную деловую репутацию. Под последней понимают, отрицательную разницу между покупной стоимостью активов и их балансовой оценкой. Иными словами, компания получает часть имущества бесплатно.

РСБУ никак не выделяет субсидии и гранты относящиеся к активам как и отрицательную деловую репутацию из состава доходов будущих периодов. В МСФО предусмотрен следующий механизм, превращения субсидий и грантов, относящихся к активам, в часть акционерного капитала компании. На приобретенные активы начисляется амортизация. Она вычитается как из расходов будущих периодов и прибавляется к прибыли компании. В результате, через период, равный сроку использования приобретенных на основе субсидий основных средств, они входят в состав акционерного капитала. Основная проблема с этими средствами состоит в том, что в российских компаниях обычно не выделяют амортизацию, начисляемую на основные средства созданные за счет грантов. Поэтому в российских условиях возможна их амортизация за 1 годовой период. Обоснованность этой позиции состоит в том, что, во-первых, чаще всего субсидии обычно компенсируют убытки предприятия, во-вторых, вложения в уставной капитал также фактически формируются не из прибыли предприятия, наконец, выдавая грант или продавая основные средства со скидкой, спонсор надеется на получение собственной прибыли, которая не может быть выражена в явной форме.

Резервы и Доходы будущих периодов представляет собой первые две статьи, включаемые в понятие расширенный капитал.

В состав собственного капитала входят две основных составляющих:

1) Доля миноритратиев;

2) Капитал, относящийся к основным акционерам.

 

Доля миноритариев возникает у тех компаний(материнская компания), которые владеют контрольными пакетами акций в других фирмах (дочерних компаниях). Любая компания, у которой имеются такие пакеты должны в соответствии с МСФО представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой представлены данные по всем организациям, контролируемым данной материнской компанией. При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо соблюдать следующие принципы:

— балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются

- чистая прибыль каждой дочерней компании распределяется пропорционально доли материнской компании и доли других акционеров в капитале этой компании.

- доля консолидированной чистой прибыли, приходящейся на долю миноритариев, получается сведением данных по чистой прибыли в дочерних компаниях, приходящихся на их долю за отчетный период;

- пропорционально доли материнской компании в уставном капитале и доли в нем других акционеров определяется капитал, приходящийся на долю минаритариев в каждой конкретной дочерней компании.

- доля миноритариев в консолидированном балансе материнской компании определяется как сумма их капиталов в каждой дочерней компании.

 

В состав капитала, относящегося к основным акционерам включаются:

1) Уставной капитал. Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это сумма номинальных стоимостей акций (паев) эмитированных данным предприятием. Для государственных и муниципальных унитарных предприятий в качестве уставного капитала рассматриваются средства, которые были выделены на создание предприятия. Величина уставного капитала уменьшается на величину не внесенных учредителями взносами (не выкупленными акциями), а также на стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. Это уменьшение отражено в статье «стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров».

2) Резервный капитал – это те отчисления из прибыли, которые были направлены на формирования резервов на покрытие возможных убытков ирисков.

3) Дополнительный капитал - это капитал, который сформировался в результате переоценки стоимости имущества данного предприятия.

4) Нераспределенная прибыль, в которую входит вся накопленная чистая прибыль компании. В случае, если формируется консолидированный баланс, то в нее включаются все капиталы относящиеся на долю материнской компании в дочерних компаниях.

 

В табл.____, представлены пассивы баланса в соответствии с МСФО.

Таблица. Методика формирования пассивов баланса в стандартах МСФО

2№	Строки аналитического баланса	Формула расчета	Обозначения
	Текущие обязательства:	Сумма строк: 2+3+8+9	ТП
	Краткосрочные займы	Займы и кредиты (90,94) {610}	КЗС
	Кредиторская задолженность:	Сумма строк: 4+5+6+7	КЗ
	Счета и векселя к оплате	Поставщики и подрядчики (621)	ККЗТ
	Налоги к уплате	Задолженность перед внебюджетными фондами {623}+ задолженность перед бюджетом {624}	КЗБП
	Оплате труда	Задолженность перед персоналом организации {622}	КЗОТ
	Прочая кредиторская задолженность	Прочие кредиторы {625}	ПКЗ
	Дивиденды к выплате	Задолженность перед участникам (учредителями) по выплате доходов {630}	ЗУВД
	Прочие текущие обязательства	Прочие краткосрочные обязательства {660}	ПКО
	Долгосрочные обязательства:	Сумма строк: 11+12+13	ДП
	Долгосрочные займы	Займы и кредиты (92,95) {510}	ДЗС
	Отложенные налоговые обязательства	Отложенные налоговые обязательства {520}	ДОН
	Прочие долгосрочные обязательства	Прочие долгосрочные обязательства {530}	ПДО
	Расширенный капитал	Сумма строк: 15+16+17	РСК
	Доходы будущих периодов	Доходы будущих периодов {640}	ДБП
	Резервы	Резервы предстоящих расходов и платежей{650}+резервы, создаваемые по обесценению активов и рискам	РПР
	Собственный капитал:	Сумма строк: 18+19	СК
	Доля миноритариев		ДМ
	Акционерный капитал, основных акционеров	Сумма строк: 20+21+22+23	СС
	Акционерный капитал	Уставный капитал {410} - Собственные акции, выкупленные у акционеров (411)	УК
	Резервы и фонды	Резервный капитал {430}	РФ
	Добавочный капитал	Добавочный капитал {420}	ДК
	Нераспределенная прибыль	Нераспределенная прибыль {470}	НРП
	СУММАРНЫЙ ПАССИВ	Сумма строк: 14+10+1	П

Примечание:- название строк указаны для годовой бухгалтерской отчетности, согласно Приложению к приказу МФ РФ № 67н от 22 июля 2003 г с учетом изменений в соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115 н

 

В балансовом отчете, составленном по стандартам МСФО, акционерный капитал, основных акционеров должен отображать параметры представленные в таблице

Таблица Описание акционерного капитала в соответствии с МСФО

1) Привилегированные акции: Номинальная стоимость, Число акций, разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращениивыпущенных и в находящихся в обращении	Стоимость привилегированных акций
2) Обыкновенные акции: Номинальная стоимость, Число акций разрешенные к выпуску акции; Число выпущенные акции; Число акции, на которые проведена подписка;	Стоимость обыкновенных акций
3) Число обыкновенные акции, на которые проведена подписка	Число акций
4) Эмиссионный доход от Привилегированных акций, Обыкновенные акций в текущем периоде	Стоимость
5) Выкупленные акции по себестоимости	Число акций
6) Стоимость выкупленных акций	Стоимость акций
7) Оплаченный капитал по собственным акциям	1) + 2) -6)
8) Субсидированный капитал (Гранты и субсидии, относящиеся к доходу)	Стоимость грантов
9) Всего оплаченный капитал	7) + 8)
10) Дополнительный капитал	Стоимость
11) Нераспределенная прибыль	Стоимость
Итого: Акционерный капитал	9)+10)+11)