Налог на имущество организаций

 

Налог на имущество организаций является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ. Регулируется главой 30 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации, как осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, так и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ (ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения:

• для российских организаций признается движимое и недвижимое, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество (ст. 374 НК РФ);

• для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового Кодекса.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно нарастающим итогом с начала года.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период – календарный год, отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога законодательные органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетный период (ст. 379 НК РФ).

Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % (ст. 380 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налог исчисляется плательщиком самостоятельно и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей.

Н исч. = Н Б * Ст Н = И ср. * Ст Н,

где Н исч – налог, исчисленный по итогам налогового периода;

Н Б – налоговая база;

Ст Н – соответствующая ставка налога.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произве- дения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (ст. 382 НК РФ).

Н 1, 2, 3 = ¼ Н исч,

где Н 1,2,3 – авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Н год = Нисч. - Н1 - Н2 - Н3,

где Н год – платеж по итогам налогового периода;

Н 1,2,3 – авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по местонахождению организации с учетом особенностей, указанных в НК РФ (ст. 383 НК РФ).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

 

Транспортный налог

 

Транспортный налог является региональным налогом, порядок исчисления и уплаты которого устанавливается гл. 28 НК РФ, законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, яхты, катера и другие водные и воздушные транспортные средства, подлежащие регистрации в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ).

В законе определены транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения (весельные и моторные лодки с мощностью двигателя до 5 л.с., самолеты санитарной авиации и другие) (п. 2 ст. 358 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств:1) имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транс- портного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4) в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, – как единица транспортного средства (ст.359 НК РФ).

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетный период (ст. 360 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ с учетом ставок, установленных в НК РФ дифференцировано по видам транспортных средств и мощности их двигателя. Субъекты РФ имеют право изменить ставки налога, указанные в НК РФ, но не более чем в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют налог самостоятельно. В течение налогового периода указанные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ). Так, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налог исчисляется по формуле

Н исч. = Н Б * Ст Н = М дв * Ст Н,

где Н исч – налог, исчисленный по итогам налогового периода;

Н Б – налоговая база;

Ст Н – ставка налога;

М дв – мощность двигателя в лошадиных силах.

Если транспортное средство принадлежит организации в течение всего года, то авансовый платеж исчисляется по формуле

Н 1, 2, 3 = ¼ Н исч,

где Н 1,2,3 – авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

По транспортным средствам, регистрируемым или снимаемым с регистрации в течение налогового периода (года), исчисление суммы налога и авансового платежа производится с учетом коэффициента (Квл), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транс- портного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. Так, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налог исчисляется по формуле

 

Н исч. = Н Б * Ст Н * К вл = М дв * Ст Н * Тмес / 12,

 

где К вл – коэффициент владения транспортным средством,

Т мес – число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

 

Н год = Нисч. - Н1 - Н2 - Н3,

 

где Н год – платеж по итогам налогового периода,

Н 1,2,3 – авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ, которые не могут быть установлены ранее сроков подачи налоговых расчетов и деклараций (ст. 363 НК РФ).

По окончании отчетного периода организации представляют налоговый расчет по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налоговая декларация по окончании года представляется по местонахождению объекта налогообложения не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363.1 НК РФ).