Пример определения налоговой базы

Общая сумма доходов фирмы, занимающейся игорным бизнесом, за отчетный период составила 16 000 000 руб., в том числе:

· от игорного бизнеса – 10 000 000 руб.;

· от сдачи части помещения в аренду под офисы – 6 000 000 руб.

Общая сумма расходов фирмы составила 9 000 000 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно. В этом случае базу по налогу на прибыль определяют так:

Доля доходов от игорного бизнеса в общей сумме доходов составит:

10 000 000 руб.: 16 000 000 руб. × 100% = 62,5%.

Сумма расходов фирмы по игорному бизнесу равна:

9 000 000 руб. × 62,5% = 5 625 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

6 000 000 – (9 000 000 – 5 625 000) = 2 625 000 руб.

Особые случаи определения налоговой базы

Организация – налоговый агент при выплате дивидендов определяет базу по налогу на прибыль особо. Как разницу между дивидендами, которые подлежат распределению (без вычета сумм, выплачиваемых иностранным компаниям и гражданам), и дивидендами, полученными самим налоговым агентом за текущий и предыдущий отчетные (налоговые) периоды, если данные суммы ранее не облагались налогом (ст. 275 НК РФ). Особым образом определяют налоговую базу банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, клиринговые организации, фирмы – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», участники консолидированной группы налогоплательщиков, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также фирмы, которые работают с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 11–19 ст. 274 НК РФ).

В какой момент нужно учитывать доходы и расходы при расчете налога? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса, а расходов – статьей 272 Налогового кодекса.

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда у фирмы появилось право на их получение (например, организация передала покупателю товар, и он обязан с ней расплатиться). Когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты товара, значения не имеет. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) датой получения дохода считают день перехода права собственности на них от продавца к покупателю.