Постоянные отрицательные разницы появляются, если безвозмездно полученное имущество в налоговом учете стоит дороже, чем в бухгалтерском. Приведем пример такой ситуации.
Один из учредителей подарил фирме автомобиль. Его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя равна 150 000 рублей, а в бухгалтерском учете – 140 000 рублей. В этом случае налоговая амортизация будет больше бухгалтерской, а налогооблагаемая прибыль, соответственно, меньше.
Если в обоих случаях амортизацию начисляют единым способом в течение одинакового срока использования, то у фирмы каждый месяц будет появляться постоянная отрицательная разница.
С суммы постоянной разницы нужно начислять постоянный налоговый актив
Временные разницы
Постоянные разницы возникают, если доход или расход есть только в бухгалтерском либо только в налоговом учете. Временные разницы появляются, когда доход (расход) есть и там, и тут, но учитывают его в разное время. Это влияет на расчеты с бюджетом в последующих отчетных периодах – уменьшает или увеличивает налог.
В зависимости от этого временные разницы делят:
· на вычитаемые;
· на налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Такой актив равен сумме налога с вычитаемой временной разницы. В дальнейшем отложенный налоговый актив уменьшает налог на прибыль. Это происходит до тех пор, пока разница не исчезнет (погасится).
Обратите внимание: вычитаемые временные разницы погасятся только при наличии в будущем достаточной суммы прибыли. Если вы уверены, что этого не произойдет, то временная вычитаемая разница превратится в постоянную положительную.
Например, из-за разных способов начисления амортизации по автомобилю в учете появилась временная вычитаемая разница. Но поскольку принято решение передать автомобиль в уставный капитал другой компании, эту разницу в перспективе невозможно погасить. Поэтому возникает постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство.
Налогооблагаемые разницы, возникшие в отчетном периоде, ведут к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Из-за него сумма налога на прибыль в последующем возрастет, а само отложенное налоговое обязательство постепенно погасится.
Изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств рассчитывают по формуле:
Изменение величины отложенного налогового актива (обязательства) | х | Временная разница | = | Ставка налога на прибыль (20%) |
Рассмотрим далее временные разницы подробнее.
Временные вычитаемые разницы
Временные вычитаемые разницы появляются, когда прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем для налогообложения. Например, в бухучете на основное средство ежемесячно начисляют амортизацию в сумме 300 рублей, а в налоговом – только 100. Суммы амортизационных отчислений отличаются на 200 рублей (300 – 100). Это и есть разница.
Теперь определим, какая она. Будем рассуждать так.
Если стоимость основного средства в обоих учетах одинакова, то рано или поздно она будет списана на расходы фирмы и там, и тут. Просто в бухучете это произойдет быстрее, чем в налоговом. Значит, это временная разница.
Чтобы определить, вычитаемая она или налогооблагаемая, нужно ответить на вопрос: как скорректировать бухгалтерскую прибыль, чтобы она сравнялась с налоговой базой. В нашем случае надо уменьшить бухгалтерскую амортизацию на сумму разницы. Получается, что это временная вычитаемая разница.
Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового актива. Это не что иное, как налог на прибыль с суммы такой разницы.
Изменение величины отложенного налогового актива в бухучете отражают проводкой: