Налогоплательщики, объекты, ставки, базы налогообложения

Понятие налога на добавленную стоимость.

УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗНОГО НАЛОГА

3.1. Понятие налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики, объекты, ставки, базы налогообложения

3.2. Условия возникновения права на налоговый кредит по НДС

3.3. Даты возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит

3.4. Учет налога на добавленную стоимость

3.5. Учет акцизного налога

Одним из основных налогов в системе налогообложения Украины является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) – это непрямой налог, включаемый в цену товара. Он является частью вновь созданной стоимости, которая уплачивается в государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, предоставления услуг, выполнения работ.

Налог на добавленную стоимость является разновидностью универсальных акцизов. Этот налог сформулирован и обоснован в 1954 году французский экономистом М. Лоре. В мировой практике он превратился в основной налог непрямого действия и заменил менее эффективный налог с оборота. С налогом с оборота связано возникновение кумулятивного эффекта, состоящего в том, что объект налогообложения содержит в себе налоги, уплаченные на предыдущих этапах движения товара. НДС не имеет этого недостатка, но оказывает значительное влияние на уровень цен, так как он включается в состав цены всех товаров и услуг и является регрессивным по отношению к малообеспеченным слоям населения.

В Украине НДС введен с 1992 года. В начале внедрения этого налога он должен был обеспечить доходы бюджета в том самом объеме, что и отмененные налоги с оборота и продаж, действовавшие в 1991 году. Соответствующие ставки равнялись 21,875% и 28%.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется разделом V «Налог на добавленную стоимость» НКУ.

Плательщиком НДС является лицо:

1) которое осуществляет хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению в качестве плательщика НДС;

2) у которого объем налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг (в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети) в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 300 тыс. грн. (без учета НДС);

3) которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, превышающих 300 тыс. грн., и на которое возлагается ответственность за уплату налогов при перемещении товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины (импортер, не имеющий свидетельства плательщика НДС, уплачивает налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении товаров без регистрации в качестве плательщика НДС);

4) которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица;

5) управитель имущества, который ведет отдельный налоговый учет по НДС по хозяйственным операциям, связанным с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имущества. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управителем имущества по собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров;

6) осуществляющее операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозяйным, имущества, за которым не обратился собственник до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (независимо от суммы операций и выбранного режима налогообложения);

7) уполномоченное вносить в бюджет налог с объектов налогообложения, возникающих в результате поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности.

В случае обязательной регистрации лица в качестве плательщика НДС регистрационное заявление подается в орган доходов и сборов не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций свыше 300 тыс. грн. Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, считается таковым с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут указанный объем налогооблагаемых операций, без права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту и получение бюджетного возмещения до момента регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость.

В случае добровольной регистрации лица в качестве плательщика НДС регистрационное заявление подается в орган доходов и сборов не позднее, чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС.

Регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика НДС, которое проводится путем исключения из реестра плательщиков налога и происходит в случае, если:

а) любое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации при общей стоимости налогооблагаемых операций меньше 300 тыс. грн.;

б) любое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный или передаточный баланс при условии уплаты налоговых обязательств по НДС;

в) любое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, регистрируется в качестве плательщика единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты НДС. В момент снятия с регистрации плательщика НДС из-за перехода на упрощенную систему налогообложения следует признать условную продажу товарных остатков и основных фондов, по которым когда-то был отражен налоговый кредит, и начислить налоговые обязательства исходя из обычных цен;

г) лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, в течение 12 последовательных месяцев не представляет органу доходов и сборов декларации по налогу на добавленную стоимость и/или представляет такую декларацию, которая свидетельствует об отсутствии поставки / приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;

ґ) учредительные документы любого лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, признаны решением суда недействительными;

д) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица – банкрота;

е) плательщик налога ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) либо лицо освобождено от уплаты налога или его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;

є) физическое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, умерло, объявлено умершим, признано недееспособным или безвестно отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность;

ж) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;

з) истек срок действия свидетельства о регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения являются:

По ставке 20% (с 01.01.2014 г. – 17%): 1) поставка товаров (услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заимодавцу (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору;

2) импорт товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта.

По ставке 0%: 1) экспорт товаров (сопутствующих этому экспорту услуг), если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства. Причем, применяется нулевая ставка НДС по экспорту всех товаров (сопутствующих услуг), включая освобожденные от налогообложения на таможенной территории Украины.

К экспорту товаров приравнивается продажа товаров (сопутствующих услуг) предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (магазинах беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны) при наличии специальной лицензии, полученной от Государственной таможенной службы Украины;

2) международные перевозки (перевозки по единому международному перевозочному документу) пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом;

3) услуги, предусматривающие работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом (работы по переработке товаров, включая давальческие схемы, по модернизации и ремонту товаров и т.п.);

4) услуги по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы, а именно: обслуживание воздушных судов и пассажиров в аэропорту (посадка-взлет воздушного судна, обслуживание пассажиров в аэровокзале, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативная стоянка воздушного судна); услуги по наземному обслуживанию воздушных судов и пассажиров в аэропортах; аренда аэропортных помещений в части использования для обслуживания международных рейсов; услуги персонала по обслуживанию воздушных судов.

На период до 01.01.2015 г. по нулевой ставке облагается поставка товаров (кроме подакцизных) и услуг (кроме услуг, предоставляемых при проведении лотерей и развлекательных игр, и услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках посреднических договоров), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, учрежденных общественными организациями инвалидов и являющихся их собственностью, где количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50% среднеучетной численности штатных работников и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда.

Базы налогообложения НДС и порядок их определения представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1