2014-01-28
673
1. Выездная налоговая проверка (ВНП).
Основные положения – в ст.89 НК РФ.
Критерии ВНП:
1. Она проводится по местонахождению налогоплательщика. В определенных случаях, установленных законодательством, проверка может проводиться на территории налогового органа по письменному ходатайству налогоплательщика.
2. Проводится только на основании решения о проведении выездной проверки руководителя или его зама.
3. Срок проведения ВНП – 2 месяца. Может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6. При этом ВНП может быть приостановлена по следующим основаниям:
· В случае направления запросов в рамках международных договоров,
· Истребование документов (информации) в рамках ст.93.1 НК РФ.
Возобновление ВНП происходит по мере поступления необходимых документов (информации.
В рамках ВНП могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
1. истребование документов. Посредством истребования документов (встречных проверок) у обеих сторон совершенной сделки, устанавливается, была ли она на самом деле и может ли участвовать в формировании налоговой базы;
|
|
|
2. опрос свидетелей, экспертиза; привлекаются специалисты, переводчики; делаются запросы в кредитные учреждения, страховые организации, правоохранительные органы, контролирующие органы исполнительной власти и во внебюджетные фонды.
Все мероприятия проводятся при необходимости для усиления доказательной базы.
Виды ВНП:
· Комплексные (проверка всех налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиком) проверки,
· Тематические (проверка одного или нескольких налогов).
В течение 1 года в отношении 1 налогоплательщика не может быть проведено 2 и более ВНП. По результатам проверки в ее последний день составляется справка, которая вручается налогоплательщику (основные моменты: период, наименование организации, проверяемые налоги и дата начала и дата окончания проверки).
По результатам проверки составляется акт, в котором кратко, четко, лаконично и последовательно отражаются основные результаты проведенной проверки. В нем подробно отражаются моменты, связанные с выявленным налоговым правонарушением. К акту оформляются все необходимые приложения. Как правило, это документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении.
На основании всех материалов проверки и акта налоговый орган обязан вынести решение по результатам ВНП. Решение бывает 2х видов:
· Решение о привлечении к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение,
· Решение об отказе привлечения к налоговой ответственности.
В исключительных случаях может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий, по завершении которых в любом случае принимается одно из двух вышеуказанных решений.
|
|
|
Тема 6. Акцизы.
– косвенный федеральный налог (22 глава НК РФ).
Налогоплательщики: организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемую в соответствии с Таможенным кодексом.
Признаются налогоплательщиками, если совершают операции, которые подлежат налогообложению в соотв.с 22 главой НК РФ.
Подакцизные товары:
1. Спирт этиловый, за искл.спирта коньячного,
2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%,
3. Алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%,
4. Пиво,
5. Табачная продукция,
6. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 100 л.с. (112 киловатт),
7. Автомобильный бензин,
8. Дизельное топливо,
9. Моторные масла,
10. Прямогонный бензин.
Объекты налогообложения:
1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч.реализация предметов залогов и передача подакцизных товаров по соглашению с предоставлением отступного или новации
2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других государственных органов конфискованных бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность,
3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд,
4. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации. Ставка устанавливается наивысшая.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и НБ, исчисленной в соотв.с НК РФ.
Пример с условными ставками:
Цена автомобиля с плановой прибылью = 200, 0р.
Количество л.с. = 120,
Акциз = 60,0 р за 1 л.с.,
Рассчитать цену реализации.
1) Акциз = 120 л.с.* 60,0р. = 7200,
2) Цена с акцизом = 200,0 + 7,2 = 207,2 р.,
3) НДС = 207,2*18%=37,3,
4) Цена реализации = 207,2 + 37,3 = 244,5 р.
Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены адвалорные ставки исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля.
С = Н * А,
Где С – сумма акциза, Н – НБ, А – акциз.
Сумма акциза по комбинированным налоговым ставкам исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.
Налоговые вычеты:
Если для производства подакцизных товаров используется ввозимое подакцизное сырье, то сама акциза, уплаченная по этому сырью в бюджет, вычитается из суммы акциза, начисленного при реализации произведенных товаров.
Условия вычета:
1) Сырье списано в производство,
2) Произведенные товары реализованы,
3) Сырье оплачено,
4) Акциз вычитается только после того, как будет произведена уплата в бюджет,
5) НБ по сырью и товарам в одинаковых единицах – натуральном или денежном выражении.
С 01.01.2010 года вычет для алкогольной продукции с содержанием свыше 25% спирта приравнивается к ставке этилового спирта. Цель – закрыть «спиртосодержащую схему»: неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения вычета по акцизами и сумм возмещения из бюджета.
Индексация ставок ежегодно:
· Алкоголь – на 10%,
· Табачные изделия – на 20-30% (20 – с фильтром, 30 – без и т.д.),
|
|
|
· Пиво – до 8,6 – в 3 раза, крепче – в 4 раза и более.
Налоговый период – календарный год.
ОП – календарный месяц.
Срок уплаты – 25 число месяца за отчетным.
Подача декларации – 30 дней следующего ОП.
Тема 7. Транспортный налог.
– прямой региональный налог (28 глава НК РФ).
Налогоплательщики: ФЛ и ЮЛ, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Объекты налогообложения – ТС: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) и другие воздушные и водные ТС, зарегистрированные в установленном порядке в соотв.с законодательством РФ.
Не признаются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
|
|
|
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому ТС.
1) ТС, имеющие двигатель
N = мощность двигателя ТС в л.с. * ставку.
Если в тех.паспорте мощность указана в кВт, то применяется коэффициент = 1,35962.
Пример: 100кВт=135,96 л.с.
2) Для летательных ТС налог определяется
N = паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного ТС на взлетном режиме в земных условиях в кг силы * ставку
- в отношении воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя.
3) Для водных несамоходных (буксируемых) ТС, для которых определяется валовая вместимость:
N = валовая вместимость в регистровых тоннах * ставку.
Если ТС зарегистрировано и снято с учета в течение года, то к формулам применяется коэффициент:
k = количество полных месяцев/количество месяцев налогового периода,
k – десятичная дробь с точностью до сотых.
Пример: легковой автомобиль мощностью 140 л.с. 19 октября 2009 года приобретен. Ставка – 30 р.
Объяснение: месяц регистрации ТС, а также месяц снятия ТС с учета принимается за 1 полный месяц.
Решение: k = 3/12=0,25; N = 140л.с.*30*0,25=1050.
Ставки установлены НК РФ.
Органы субъекта вправе увеличить ставку (уменьшить), но не более (не менее) чем в 10 раз.
ФЗ № 282: регионы вправе не затрагивать базовые ставки, а вводить дифференцированные ставки с учетом прошедших лет автомобиля, экологического класса и т.д.
На 2011 год:
| Юр.лица | Физ.лица |
| 1. Налоговый период | |
| Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. | Налоговым периодом признается календарный год. |
| 2. Способ предоставления | |
| Предоставляется (и уплачивается) по месту регистрации ТС. По истечении НП представляют в налоговый орган по месту нахождения ТС налоговую декларацию по налогу. Уплачивающие АВП – по истечении каждого ОП представляют налоговый расчет по АВП по налогу. | Предоставляется (и уплачивается) по месту регистрации ТС. Уплачивают налог на основании налогового уведомления |
| 3. Порядок уплаты | |
| В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога. Исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. | Уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. |
| 4. Сроки уплаты | |
| Исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. | Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
Статья 3. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу
(в ред. Закона Волгоградской области от 23.12.2005 N 1151-ОД)
1. Налоговое уведомление о сумме транспортного налога, подлежащей уплате, вручается налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом по месту жительства налогоплательщика в срок, установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог в срок до 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по транспортному налогу, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
3. Налогоплательщики-организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляемые по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года.
Авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода исходя из действующих налоговых ставок и налоговой базы. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в размере одной четвертой от общей суммы транспортного налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода.
Налогоплательщики-организации производят окончательную уплату суммы налога, исчисленной за налоговый период по транспортному налогу, за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по транспортному налогу.
Налог предоставляется и уплачивается по месту регистрации ТС.
Сумма налога включается во внереализационные расходы организации для целей налогообложения прибыли.
Выписать льготы. (по Волгоградской области)
1. От уплаты транспортного налога освобождаются:
органы государственной власти Волгоградской области, органы местного самоуправления Волгоградской области;
Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы - в отношении легковых автомобилей и мотоциклов;
ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий, подпадающие под действие статей 2 - 4 Федерального закона "О ветеранах", на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
инвалиды I и II групп, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
граждане, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
жители Волгоградской области, имеющие награды "Блокадный Ленинград", на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
родители военнослужащих и сотрудников, погибших (умерших) вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы;
организации, созданные органами государственной власти Волгоградской области, органами местного самоуправления Волгоградской области для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов;
религиозные организации - в отношении водных транспортных средств, специально предназначенных для проведения религиозных обрядов и церемоний и (или) культурно-просветительской работы.
Для организаций, имеющих мобилизационные задания по содержанию автомобильных колонн войскового типа, в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автомобильных колонн войскового типа, ставки транспортного налога уменьшаются для грузовых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - на 30 процентов;
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - на 30 процентов;
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно - на 50 процентов;
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно - на 50 процентов;
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) - на 50 процентов.
Ситуации, когда по-разному рассчитывается НБ:
Ситуация №1.
ТС поставлено на учет и в том же месяце снято с учета (23 октября 2009). 140 л.с.
Для расчета применяется 1 полный месяц.
k = 1/12=0,083
TN= 140 л.с. * 30 * 0,083= 350.
Ситуация 2.
ТС передано в обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте.
В этом случае налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения.
Тема 8. Налог на доходы физических лиц.
– прямой федеральный налог (23 глава НК РФ).
Плательщики: физические лица, резиденты и нерезиденты РФ.
Под резидентами понимаются физические лица, получающие доход от источников РФ и постоянно проживающие на территории РФ.
Нерезиденты – не имеющие постоянного места жительства и получающие доход от источников РФ.
Объектом налогообложения признаются:
· Доходы, полученные ФЛ в денежной форме (зарплата, арендная плата, премия, больничные листы (кроме дородовых и послеродовых)),
· Выплаты в виде социальных благ и гарантий (оплата проезда, питание и т.д.),
· Выплаты, произведенные в натуральной форме.
Доходы распределяются:
От источников РФ, а также не относящиеся к доходам от источников РФ.
Доходы от источников в РФ:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов),
2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;
3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.
В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.
К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;
иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
– Отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговая база (13%)
| 1. Начисленный доход (НД) - Стандартный вычет (400р. До того, как сумма с начала года достигнет 40 000). - Стандартный вычет на иждивенца (1000 р. Пока сумма дохода с начала года не достигнет 280 000р. Вычет удваивается у единственных родителей.) - Материальная помощь (до 4 000р.) - Ценный подарок (до 4 000р.) = Облагаемый совокупный доход (ОСД) | 15 000 - 2 000 (2 ребенка) - 4 000 - 4 000 = 4 600 | 20 000 - - 3 000 (3 ребенка) - - 7 000 (4 000) = 10 6000 |
| 2. ОСД * 13% = НДФЛ | 4 600 * 13% = | 10 600 * 13% = 1 378 |
| 3. НД - НДФЛ = Сумма к выдаче | 15 000 - = 14 402 | 20 000 - 1 378 = |
При определении НБ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятс какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают НБ.
НБ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то НБ принимается равной 0. Сумма вычетов на следующий НП не переносится.
Если доходы получены в иностранной валюте, они пересчитываются по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Ставки НДФЛ
| Вид дохода | Размер ставки, % |
| Дивиденды, получаемые резидентами РФ | |
| Дивиденды, получаемые нерезидентами РФ | |
| Любые доходы, получаемые нерезидентами РФ, кроме дивидендов | |
| Налогооблагаемые % по вкладам в банках, материальная выгода по заемным средствам, призы и подарки, используемые в рекламных целях | |
| Все остальные доходы |
При получении доходов в натуральной форме НБ определяется как стоимость товаров, работ, услуг, исходя из цен, определяемых в порядке ст.40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров, работ, услуг включается сумма НДС, акцизов и исключается частичная плата стоимости полученных товаров.
К доходам в натуральной форме (не более 20% от общей суммы) относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме (продукты, товары).
Материальная выгода:
С точки зрения НК РФ, если ФЛ получает заем под нулевой или низкий %, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход, согласно ст.212 НК РФ, называется материальной выгодой.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Материальная выгода освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
Исходя из общего порядка исчисления сроков, начисление %ов производится со дня, следующего за днем получения займа.
К облагаемой материальной выгоде, полученной резидентами РФ, применяется ставка 35%, нерезидентами – 30%.
Материальная выгода по займам, полученным гражданами от других граждан, не определяется. Также не возникает налогооблагаемой выгоды, если беспроцентный кредит связан с операциями по банковской карте, условия пользования которой могут предусматривать «льготный» период для совершения платежа, в течение которого % не взимаются.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст.217):
· Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), гос.пенсии,
· Компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, алаименты,
· Материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти.
Среди необлагаемых выплат, производимых работодателями в пользу своих сотрудников, отмечают следующие:
1. Все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск),
2. Возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата труда, проживания, а также суточных в пределах норм),
3. Материальная помощь работникам на сумму не более 4 000 р.на одного сотрудника,
4. Материальная помощь (без ограничений), оказанная работодателем членам семьи умершего работника; мат.помощь, оказанная в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами. Кроме того, налог не уплачивается с мат.помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (существуют ограничения. На 2010 год – не более 50 000 на одного ребенка),
5. Подарки работникам на сумму не более 4 000 в год на одного сотрудника,
6. Оплата лечения работников и членов их семей (супругов, детей, родителей) (при наличии у мед.учреждения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя),
7. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории РФ своим сотрудникам и (или) членам их семей (при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя, либо за счет бюджетных средств),
8. Взносы в пользу работников по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования,
9. Пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами.
И др.
Стандартные вычеты (2010 год):
1. 3 000 рублей ежемесячно предоставляется инвалидам ВОВ, афганских событий, боевых действий, проводимых СССР и РФ, инвалидам Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», ядерщикам-испытателям,
2. 500 рублей ежемесячно участникам ВОВ и боевых действий, приравненных к ним (работники тыла и т.д.), участники афганских событий, военных событий; инвалидам, родителям детей-инвалидов,
3. 400 рублей налогоплательщику, не перечисленному выше, до месяца, доход в котором не превысил 40 000рублей с начала года. Предоставляется по заявлению единожды в одной организации.
4. 1 000 на иждивенца до 18 лет или до 24 лет студентам дневной формы обучения (очной) ежемесячно. Но до месяца, доход в котором не превысил нарастающим итогом с начала года 280 000 рублей. Единственному родителю вычет удваивается.
Вывод: вычеты предоставляются налоговым агентом по месту работы. Если могут использоваться различные вычеты, то применяется наибольший, но по подтверждающим документам. (прибавляется только вычет на ребенка)
Социальные вычеты:
1. На оказание благотворительности государственным, муниципальным учреждениям, культуре, спорту и т.д.
Пример: предприниматель имеет годовой доход 480 000 р. Закуплено школе спортивное оборудование на 140 000 р. Вычет предоставляется в размере до 25% от полученного дохода.
480 000 * 25% = 120 000
480 000 – 120 000 = 360 000
360 000 * 13% = 46 800 – НДФЛ.
2. Социальный вычет на лечение. Предоставляется налогоплательщику, оплатившему: платные операции по договору с мед.учреждением; приобретением дорогостоящих медикаментов; диагностических услуг.
При условии внесения медикаментов в гос.реестр.
Вычет предоставляется налогоплательщику, оплатившему услуги мед.учреждению за себя, за детей, за супругу (супруга), за родителей со стороны налогоплательщика.
3. Социальный вычет на обучение. Предоставляется налогоплательщику, оплатившему платные услуги за обучение детей (в 2010 – 50 000), свое обучение (до 120 000 в совокупности с вычетом на лечение).
Имущественный вычет:
a) При продаже жилых домов, квартир, бывших в собственности менее трех лет – в размере 1 000 000 рублей.
До 250 000 – налогоплательщику при продаже автомобилей, гаражей, дачных домиков и т.д., бывших в собственности менее трех лет.
b) При покупке, строительстве в долевом участии вычет предоставляется в сумме 2 000 000 рублей. Если квартира, жилой дом в долевом участии, то вычет предоставляется пропорционально доле каждого участника (т.е. 2 000 000 на всех).
При строительстве вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих фактическую оплату тех расходов, которые перечислены в 23 главе НК РФ,
Вычет предоставляется до полного погашения. Декларация в обязательном порядке подается в налоговый орган, и налогоплательщику возвращают ту сумму НДФЛ, которую он заплатил в течение года.
Пример: Зарплата ежемесячно 14 000. В феврале ценный подарок 5 000, в декабре – материальная помощь 3 000 рублей. Налогоплательщик – воин-афганец. 1 ребенок. Приобретена квартира (2 500 000). Собственник – он. Рассчитать сумму остата после подачи декларации.
1. НД = 12*14 000 + 5 000 + 3 000 = 176 000
2. ОСД = 176 000 – 12 000 – 6000 (500*12) – 3000 – 4000 = 151 000
3. НДФЛ = 151 000 * 13%= 19 630, сумма к выдаче = 156 370
4. 2 000 000 * 13% = 260 000
5. 260 000 – 19 630 = 240 370.
Профессиональные вычеты предоставляются:
1. Лицам, подтверждающим авторские гонорары, сумма вычета установлена НК РФ (20%),
2. ИП, работающим в традиционной системе налогообложения. Их вычет равен сумме расходов при условии, что расходы документально подтверждены, экономически обоснованны и перечислены в 23 главе НК РФ,
Порядок расчета и уплаты НДФЛ ИН.
Статья 227 НКРФ устанавливает особые правила исчисления и уплаты НДФЛ для:
· Зарегистрированных в установленном порядке ИП;
· Частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой.
ИП определяют свой налогооблагаемый доход как разницу между полученной выручкой (без НДС и акцизов, если они их платят) и расходами, определяемыми в порядке, аналогичном порядку для организаций (т.е.нормам главы 25 НК РФ). Убытки от предпринимательской деятельности не учитываются.
ИП могут также воспользоваться проф.налоговым вычетом в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В этом случае фактически произведенные расходы игнорируются.
ИП имеют право на стандартные, социальные и имущественные вычеты в порядке, аналогичном порядку для других ФЛ. Но имущественные вычеты распространяются только на продажи имущества, находящегося в личной собственности предпринимателя и не используемого им для деловых нужд.
По истечении 1 месяца и 5 дней со дня появления доходов от предпринимательской деятельности ИП должен представить в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе на текущий календарный год.
Сумма предполагаемого дохода определяется самим предпринимателем. В случае ее значительного (более 50%) увеличения (уменьшения), ИП должен представить в налоговый орган уточненную декларацию о предполагаемом доходе.
На основе данных этой декларации налоговые органы рассчитывают суммы АВП НДФЛ и выписывают налоговые уведомления на их уплату.
Уплата налога производится в следующем порядке:
| Вид платежа | Размер платежа | Срок уплаты |
| АВП за январь – июнь | ½ общей годовой суммы АВП | Не позднее 15 июля текущего года |
| АВП за июль – сентябрь | ¼ годовой суммы АВП | Не позднее 15 октября текущего года |
| АВП за октябрь – декабрь | ¼ годовой суммы АВП | Не позднее 15 января года, следующего за истекшим НП |
| Платеж по итогам НП | Разница между суммой налога, исчисленного по налоговой декларации, и АВП | Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим НП |
В срок до 30 апреля года, следующего за отчетным, ИП обязан представить налоговую декларацию, в которой определяется окончательная сумма налога, подлежащая уплате или возврату.
При прекращении деятельности по окончании текущего календарного года налоговая декларация о фактически полученных доходах подается в 5-дневный срок со дня прекращения деятельности. Налог уплачивается не позднее 15 дней со дня подачи декларации.
Иностранные ФЛ, занимающиеся предпринимательской деятельностью в РФ, обязаны представить декларацию о полученных доходах в текущем календарном году не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы РФ и уплатить налог не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.
Предприниматели, перешедшие на уплату налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, не платят НДФЛ с доходов, облагаемых в рамках вышеуказанных систем.
Заключение: 23 главой НК РФ установлены 4 группы вычетов (стандартные – предоставляются по одному месту работы, в 2011 – 1500 на ребенка; социальные, имущественные и профессиональные – только после подачи декларации).
Налогоплательщик -> Налоговый орган (камеральная проверка) -> Казначейство -> Налогоплательщик (текущий счет).
Срок уплаты НДФЛ:
1. День снятия денежных средств на зп,
2. Если денежные средства на з.п.формируются из выручки, то сроком уплаты выступает следующий день.
Тема 9. Обязательные страховые взносы в РФ и переход от ЕСН к взносам.
Цель введения ЕСН (глава 24 НК РФ) – мобилизация денежных средств в виде налога в руках одного получателя – государства. В 2002 году Правительство РФ перевело администрирование пенсионных, социальных и медицинских взносов в обязанность налоговых органов. Однако, переход страны от солидарной пенсионной ответственности к накопительной и персонифицированной показал, что пенсионные взносы и их сумма не могли «соревноваться» с инфляцией, так как в определении налога, обязательного взноса в бюджет не существует понятия «капитализация».
Суть пенсионной реформы заключается в том, что работодатель перечисляет пенсионные накопления на персонифицированные счета наемных работников. Наемные работники делятся на 2 группы:
- 67 год и старше (т.е. 1966, 1965 и т.д.),
- 68 год и моложе (1069, 1970 и т.д.).
Для первой группы работников пенсионные взносы – 20% от начисленной зп перечисляются на страховую часть пенсионных накоплений.
Для второй группы: 14% - страховая часть, 6% - накопительная.
Наемный работник имеет право самостоятельно выбрать фонд для аккумулирования своих пенсионных взносов.
Налоговая ставка – 26% (с 2011 – 34%).
Плательщиками страховых взносов, как и при ЕСН, являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, т.е.организации, ИП, ФЛ, не признаваемые ИП.
Страховыми взносами облагаются все выплаты и иные вознаграждения, независимо от того, учитываются ли они в составе расходов при начислении налога на прибыль организации или НДФЛ – у частных работодателей или ИП.
В отличие от ЕСН, где применялась регрессивная шкала налогообложения, в страховых взносах установлен лимит – 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года. С тех сумм, которые превышают 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются. Предельная величина подлежит ежегодной индексации по решению Правительства.
Сравнительный анализ элементов ЕСН и страховых взносов
| Элементы | ЕСН | Страховые взносы |
| Организации, ИП, ФЛ, не признаваемые ИП | |
| Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу ФЛ. | |
| Не облагаются налогом. | Облагаются налогом независимо от того, участвуют ли они в расчете. |
| Установлена с дохода, превышающего 280 000 рублей. | Отменена. Лимит – 415 000 руб. |
| Не индексируется с учетом роста зп. | Индексируется (сумма лимита). |
| 26% | 26% (34% - в 2011) |
| 20% - ПФР, 2,9% - ФСС, 1,1% - ФФОМС 2% - ТФОМС | 26% - ПФР, 2,9% - ФСС, 2,1% - ФФОМС, 3% - ТФОМС |
| Не установлена | Определяется как произведение минимальной зп и ставки страхового взноса, увеличенной в 12 раз |
| НП – календарный год, ОП – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Уплата день снятия денежных средств с р/с, но не позднее 15 числа месяца, следующего за ОП. | 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Срок уплаты – не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за ОП. (календарным месяцем ОП) |
| Авансовые отчеты ежеквартально в течение 30 дней. | До 1 числа 2ого месяца в ПФР и ФФОМС, до 15 числа – в ФСС. Ведение учета по отдельным фондам. |
Тема 10. Налогообложение малого бизнеса.
Малый бизнес в РФ работает:
- В традиционной системе налогообложения,
- В УСН,
- ЕНВД,
- ЕСХН для отдельных производителей сельскохозяйственной продукции.
Основными критериями для МБ является:
- Численность,
- Выручка,
- Стоимость амортизируемого имущества.
УСН освобождает налогоплательщика от следующих налогов:
ЮЛ: НДС, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций.
ФЛ: НДС, налог на имущество ФЛ в части осуществления предпринимательской деятельности, НДФЛ.
Закон не освобождает от обязанности уплачивать страховые взносы за наемных работников (в 2011 – 14% (производственники) и 34% (все остальные)) и взносы за ИП.
Положения УСН прописаны в 26 главе НК РФ. В соответствии с ней перейти на режим не имеют права:
- Организации и ИП, реализующие и производящие подакцизные товары, оружие, драгоценные металлы; ломбарды, инвестиционные фонды; банки, организации, имеющие филиалы и (или) представительства; страховщики, НПФ, проф.участники РЦБ; организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, адвокаты; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; бюджетные учреждения; иностранные организации и некоторые другие.
Объектом налогообложения по выбору налогоплательщика может признаваться:
- Разница между доходами и расходами, связанными с их извлечением. В этом случае ставка максимальная – 15%.
- Доходы. Ставка – 6%. Налогоплательщик не имеет права изменять объект налогообложения в течение всего НП.
НП – календарный год.
ОП – календарный год.
АВП уплачиваются за 1 квартал, за второй и за третий.
Если налогоплательщик признает объектом доходы и уплачивает налог по ставке 6%, то сумма начисленного дохода уменьшается на сумму фактически перечисленных страховых взносов 14%. Сумма начисленного налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
УСН работает только кассовым методом, т.е.доходы считаются после фактического получения, а расходы – только после фактического перечисления денежных средств с р/с, из кассы и т.д.
Расходы перечислены в ст.346.16. Основные:
- Материальные расходы,
- Начисления по оплате труда,
- Страховые взносы,
- Амортизация,
- Приобретение и ремонт ОС,
- И др. (приобретение нематериальных активов, создание НМА самим налогоплательщиком; арендные платежи за арендуемое имущество; обязательное страхование работников, имущества и ответственности; суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам; %-ты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств; обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика; суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товара на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату; содержание служебного транспорта; расходы на командировки; плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов; расходы на бух., аудиторские и юр.услуги; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные услуги, на оплату услуг связи и др.)
Установлен минимальный налог.
Минимальный налог = Доход за год * 1%.
Уплачивается в 2х случаях:
- Расходы больше доходов,
- Фактически рассчитанный налог за год меньше минимального налога.
Минимальный налог – только по итогам года. Срок уплаты – до 31 марта.
В обязательном порядке ведется бух.учет в отношении ОС и начисления амортизации.
Основной налоговый регистр в УСН – Книга доходов и расходов.
Тема 11. Земельный налог (самостоятельное изучение).
– местный налог.
Налогоплательщики: организации и ФЛ, обладающие земельными участками (з.у.), признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не являются налогоплательщиками: организации и ФЛ, если з.у.находятся у них на праве либо безвозмездного срочного пользования, либо аренды
Объектом налогообложения являются з.у., расположенные в пределах муниципального образования, за исключением:
1. З.у., изъятых из оборота,
2. З.у., ограниченных в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия,
3. З.у., ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд,
4. З.у. из состава земель лесного фонда,
5. З.у., ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
НБ определяется в отношении каждого з.у., как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, следующего НП.
НБ может быть уменьшена на 10 000 рублей в отношении налогоплательщиков при предоставлении подтверждающих документов:
1. Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров Славы,
2. Инвалидов, имеющих третью степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют первую и вторую группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности,
3. Инвалидов с детства,
4. Ветеранов и инвалидов ВОВ, а также ветеранов и инвалидов боевых действий,
5. ФЛ, имеющих право на получение социальной поддержки (инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне),
6. ФЛ – ядерщики-испытатели, а также ликвидирующие аварии ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах,
7. ФЛ, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер НБ, то НБ = 0.
НБ в отношении з.у., находящихся в общей собственности, определяется следующим образом:
1. Общая долевая – пропорционально доле каждого собственника,
2. Общая совместная – в равных долях.
НП – календарный год.
Отчетные периоды – первый, второй и третий квартал.
Представительный орган муниципального образования может не устанавливать ОП.
Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут быть более:
- 0,3% - в отношении з.у. с/х назначения; занятых жилищным фондом; приобретенных для личного подсобного хозяйства;
- 1,5% - прочие з.у.
Налоговые льготы:
От налогообложения освобождаются организации:
- Уголовно-исполнительной системы,
- В отношении з.у., занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования,
- Религиозные организации,
- Общероссийские общественные организации инвалидов, народных художественных промыслов,
- Резиденты особой экономической зоны.
- А также ФЛ, относящиеся к коренным малочисленным народам и их общины.
Сумма налога = соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
- Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога (сумму АВП) самостоятельно,
- Налогоплательщики – ИП исчисляют сумму налога (сумму АВП) самостоятельно в отношении з.у., используемых ими в предпринимательской деятельности.
Сумма АВП = ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости з.у.по состоянию на 1 января года, являющегося НП.
Порядок и сроки: устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Налогоплательщики – организации или ФЛ – ИП, в отношении з.у., принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении НП представляют в налоговый орган по месту нахождения з.у., если иное не предусмотрено НК РФ, налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим НП.
Расчеты сумм по АВП представляются налогоплательщиками в течение НП не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим ОП.
