1. Реализация
2. Себестоимость реализованной продукции
3. Валовая прибыль от реализации
4. Расходы, связанные с реализацией
5. Общие административные расходы
6. Прочие доходы от операций
7. Прочие операционные расходы
8. Прибыль от долевого участия, в том числе в родственных компаниях
9. Прибыль от других инвестиций и долгосрочных займов, в том числе инвестиций в родственные компании
10. Проценты полученные и аналогичная прибыль, в том числе от родственных компаний
11. Амортизация финансовых активов и инвестиций, учитываемых в составе текущих активов
12. Проценты уплаченные и аналогичные расходы, в том числе от родственных компаний
13. Результаты от обычной деятельности
14. Экстраординарная прибыль
15. Экстраординарные расходы
16. Экстраординарные результаты
17. Налог на прибыль
18. Чистая прибыль (убыток) текущего года
При составлении консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться следующие принципы (требования):
|
|
принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;
принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;
принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна представляется в ясной и удобной для понимания форме, давать правдивую и достоверную картину состояния активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;
принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намерено прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;
принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;
принцип единого метода оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;
|
|
принцип единой даты составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Состав сводной (консолидированной) отчетности в России регламентируется ПБУ 4/99. Общие правила составления такой отчетности определены Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией на основе образцов утвержденных форм бухгалтерской отчетности. При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности. Числовые показатели отдельных активов, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без них невозможно оценить финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы взаимосвязанных организаций. Несущественные показатели в сводной отчетности не приводятся.
Головная организация, составляющая сводную бухгалтерскую отчетность с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представления информации и формы отчетности, представляемой ей дочерними и зависимыми обществами, а также требования к этой отчетности. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке своих форм бухгалтерской отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность включает следующие формы:
• сводный бухгалтерский баланс;
• сводный отчет о прибылях и убытках;
• пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
Сводная бухгалтерская отчетность должна включать также данные, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. При этом головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчетности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.
При разработке форм сводной бухгалтерской отчетности материнская компания обязана соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности. Это означает следующее.
1. Сводная отчетность составляется головной организацией группы.
2. Сводная отчетность составляется с соблюдением принципа единства учетной политики основного и дочернего обществ.
3. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.
4. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
5. Сводная бухгалтерская отчетность отражает финансово-экономические отношения взаимосвязанных организаций группы только с третьими лицами. Таким образом, процедура консолидации охватывает такие расчеты, как:
|
|
• консолидация капитала;
• консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями;
• консолидация финансовых результатов (прибыли или убытков) от внутригрупповой реализации продукции (работ, услуг), а также взаимных объемов реализации продукции (работ, услуг) между основным и дочерними обществами и соответствующих затрат;
• суммы дивидендов основного и дочерних обществ.
6. В сводной бухгалтерской отчетности выделяется доля меньшинства, если вложения головной организации в дочернее общество менее 100% уставного капитала. Под долей меньшинства понимается часть чистых активов и финансового результата (чистой или нераспределенной прибыли) дочернего общества, приходящаяся на долю, которой головная организация не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних предприятий показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах включает и сумму на дату первоначального объединения, и долю меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании.
7. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела капитала и резерва, а составляющие капитала группы — за минусом доли меньшинства. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли уставного капитала, не принадлежащей головной организации).
8. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке 165. Доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, показываются в сводном отчете о финансовых результатах за минусом доли меньшинства. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями в сводном балансе подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и уставного капитала дочернего общества.
|
|
9. Показатели зависимого общества не консолидируются с показателями головной организации, а отражаются в сводной бухгалтерской отчетности путем включения в нее двух расчетных показателей:
1) показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, который проставляется в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения». Данный показатель рассчитывается следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;
2) показателя, отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, который рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их. общем количестве (доли уставного капитала, принадлежащей головной организации).
Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» и включается в финансовый результат деятельности группы. Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, и показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, в сводную бухгалтерскую отчетность не включаются.
10. Если баланс дочернего или зависимого обществ составлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в российскую валюту по установленным правилам, согласно которым:
• стоимость активов и пассивов, величина доходов и расходов пересчитывается по последнему по времени котировки в отчетном периоде курсу Центрального банка Российской Федерации;
• величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, пересчитываются с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте. Пересчет можно проводить с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
• курсовые разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно в пояснительной записке к сводной отчетности.
11. Сводные учетные регистры не ведутся. Все операции по составлению сводной отчетности выполняются расчетным путем в процессе ее формирования и в учетных регистрах организаций группы не отражаются.
12. В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие данные:
• перечень дочерних обществ (полное наименование), место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности, доля участия головной организации в дочернем обществе, доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
• перечень зависимых обществ с указанием полного наименования, места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности, а также величины уставного капитала, доли участия головной организации в зависимом обществе, доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
• стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.
Кроме того, в пояснительной записке к сводной бухгалтерской отчетности головная организация делает расшифровку своих вложений по каждому зависимому обществу (в разделе, посвященном финансовым вложениям), т.е. указывает наименование зависимого общества, его юридический адрес, величину уставного капитала, долю головной организации в общей сумме вклада, а также намерения о дальнейшем участии.
Пояснительная записка к сводной отчетности должна содержать объяснения относительно случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные правила консолидации.
13. Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. При этом наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы. Организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.
Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Составление сводной отчетности — один из наиболее сложных участков бухгалтерского учета.