Многообразие определений бухгалтерского учета

Понятие бухгалтерского учета

Возникновение и формирование учета

Существует бесчисленное множество определений бухгалтерского учета. Это множественность вызвана как амбициями авторов данных определений, а с другой стороны - сложностью определяемого объекта.

Совершенно очевидно, что нет и не может быть определения, которое исчерпывающе раскрыло бы суть определяемого объекта. Все авторы, давая определение, всегда акцентировали свое внимание на каких-либо аспектах - методических или содержательных, или же подчеркивали значение конечных результатов, ради которых ведется учет. Поэтому можно выделить три подхода в определении учета.

1. Методический подход. Самое раннее определение было дано Лукой Пачоли в его “Трактате о счетах и записях”. Пачоли писал: “Я предполагаю дать им достаточно наставления для ведения в должном порядке их счетов и книг. Как известно, три условия необходимы всякому, кто желает в исправности вести торговлю. Самое главное из них -наличные деньги и разного рода другие ценности...Второе условие торговли состоит в том, чтобы уметь верно вести книги и быстро считать..... Третье и последнее необходимое условие - это ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований, ибо торговля не распространяется ни на что другое. Эта часть в числе остальных имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге[2].”

Итак, Лука Пачоли понимает под бухгалтерией “ведение дел в своем порядке и как следует”. Это очень общее и процедурное определение. Оно долго сохраняло популярность. В 1910 году Г. Фор дал еще одно определение, ставшее классическим: “Бухгалтерский учет - это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами.[3]”

Эти определения носят достаточно общий характер, что является недостатком - они не раскрывают содержательную сторону учета. Вышеприведенное определение бухгалтерского учета, записанное в Законе о бухгалтерском учете, лежит в русле методического подхода.

2. Содержательный подход. Методический подход делал в определении упор на том, как строится учет, из чего складываются его инструменты. Содержательный подход исходит из того, что бухгалтерский учет отражает финансовое состояние предприятия. Типичную формулировку определения бухгалтерского учета по содержательному подходу сформулировал французский экономист Ж. Фурастье: “Бухгалтерский учет есть отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в денежном выражении стоимости имущества предприятия и определению величины его собственного капитала”.[4]

Данное определение предполагает существование бухгалтерской процедуры, но не упоминает, ради чего производится исчисление стоимости имущества и зачем определяется величина собственного капитала.

3. Целевой подход. В конце XIX века многие бухгалтера стали обращать внимание на то, что учет нужен не сам по себе, что цель состоит не в ведении книг и счетов, и не в исчислении стоимости имущества и собственного капитала. Учет существует для целей управления. Исходя из данной цели итальянский бухгалтер Э. Пизани дал целевое определение бухгалтерского учета: “ Бухгалтерский учет - это наука, которая следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы с наименьшими средствами достигнуть наибольшего экономического эффекта.[5]”

Все три подхода исходят из допущения, что данные бухгалтерского учета могут полностью отразить и достаточно адекватно отражают хозяйственные процессы. В традиционной бухгалтерии предполагается тождественность учетных данных реально протекающем хозяйственным процессам. Однако данные бухгалтерского учета отклоняются от хозяйственных процессов и по времени, и по месту, и по лицам, которые их осуществляют. Учет и хозяйственная жизнь существуют сами по себе, хотя и вступают в тесное взаимодействие. В бухгалтерии с целью управления хозяйственными процессами факты хозяйственной жизни заменяются знаками-символами. Создается иллюзия хозяйственной жизни, Иллюзия весьма достоверная, адекватно представляющая реальность. Однако бухгалтерия оперирует виртуальными суммами и показателями. В бухгалтерском учете, как писал Я. В. Соколов, “мы видим хозяйственную деятельность не такой, какая она есть, или она не такая, какой мы ее видим, а такая, какой мы ее хотим видеть”[6].

Профессор Я.В. Соколов предлагает три определения бухгалтерского учета.

Сначала он приводит наиболее общее определение: “Бухгалтерский учет - это язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющий описать хозяйственную деятельность и ее результаты”[7].

Любой знак упрощает, моделирует, а следовательно, и искажает действительность так или иначе, так как по природе своей действительность безусловна, а знак условен. Поэтому некоторая неопределенность почти всегда присутствует в языке бухгалтерского учета. Правила употребления - это ограничения, которые вводятся в бухгалтерский язык и которые, устанавливая информационные связи между знаками, обеспечивают необходимую коммуникацию между участниками хозяйственных процессов.

Если исходить из такого определения бухгалтерского учета можно по иному взглянуть всю его эволюцию. Сначала символ выполняет функцию выражения, то есть, в бухгалтерии ставится знак равенства между символом и объектом, который он выражает. Так в древние времена отождествляли идола божества с самим божеством. Однако с развитием на следующей стадии символ начинает выполнять функцию представления. Бухгалтера осознают, что символы являют собой самодостаточную общность, отличные и от объектов, которые они заменяют. Именно на этой стадии происходит разделение бухгалтерского учета на практику и теорию. На следующей стадии, которую Я. В. Соколов называет концептуальной, теория бухгалтерского учета начинает контролировать и развивать бухгалтерский учет как практическую деятельность.

Таким образом, бухгалтерский учет имеет двоякую природу. Как мысль он представлен теорией (Е. Е. Сиверс называл это счетоведением), а как действие - практикой (счетоводством). Бухгалтерский учет как действие имеет дело с конкретными объектами - фактами хозяйственной жизни, при этом в учете следует различать сами факты и символы, их отражающие.

Эти выводы дали основание Я. В. Соколову дать еще два определения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как научная дисциплина “есть наука о сущности и структуре сущности фактов хозяйственной жизни” [8]. Задача этой научной дисциплины - раскрытие содержания хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются. Второе определение рассматривает бухгалтерский учет как практическую деятельность. Профессор Я. В Соколов определяет данный предмет как “практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни”[9].

Практически организованный процесс предполагает создание информации, под которой в данном случае понимаются сведения о юридических и экономических отношениях, возникающих в хозяйстве. Наблюдение за фактами хозяйственной жизни происходит или непосредственно (путем инвентаризации), или чрез документы, причем первый способ постепенно вытеснялся вторым в ходе развития бухгалтерского учета.. Регистрация данных в бухгалтерском учете осуществляется путем фиксации информации на разного рода носителях. Группировка данных - это научная операция, так как предполагает заранее установленные классификационные признаки, а сводка состоит из операции по установлению тождества между взаимно контролируемыми итогами.

Между теорией и практикой бухгалтерского учета существуют самые тесные отношения двоякого рода. Теория может рассматриваться как часть практики. В этом случае теория описывает методы, сложившиеся на практике, выясняя при этом, какие из этих методов удобны и адекватны, а какие - нет. А иначе практика может рассматриваться как часть теории. В это случае логически формулируются разные варианты возможных решений. Часть решений из них уже имеют место на практике, а остальные - варианты новых решений. Теория в этом случае интерпретирует все решения и показывает их достоинства и недостатки с точки зрения всех пользователей данных бухгалтерского учета.