Учёт амортизации основных средств

     Под влиянием времени, воздействии сил природы и в процессе эксплуатации ОС постепенно изнашиваются, утрачивая свои первоначальные качества и физические свойства, снижаются их технико-экономические возможности, уменьшается их реальная стоимость.

Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, т.е. их первоначальная стоимость переносится на продукцию, результаты труда, в зависимости от того, где эксплуатируется основные средства.

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию или переданы в производство и начисляется в течение всего срока полезного использования; начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Налоговым кодексом РФ (статья 256) введено понятие амортизируемого имущества, которым «признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

В соответствии со статьёй 258 НК РФ организация самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств (амортизируемого имущества). Если срок полезного использования определить невозможно, то норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но дольше срока деятельности организации.

В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп, список которых приведен в пункте 3 статьи 258 НК РФ и в «Классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.:

· 1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1

       года до 2 лет включ.;

· 2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет

        включ.;

· 3 группа – свыше трех до 5 лет включ.

· 4 группа – свыше 5 лет до 7 лет включ.; здания – кроме жилых;

· 5 группа – свыше 7 лет до 10 лет квлюч.; здания кроме жилых;

· 6 группа – свыше 10 лет до 15 лет включ.;

· 7 группа – свыше 15 лет до 20 лет включ.;

· 8 группа – свыше 20 лет до 25 лет включ.;

· 9 группа – свыше 25 лет до 30 лет включ.;

· 10 группа – свыше 30 лет.

 

Системой бухгалтерского учета в соответствии с п.18 ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н, определены 4 способа начисления амортизации, один из которых должен быть закреплён в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учёта:

· линейный – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учётом срока полезного использования;

· способ уменьшаемого остатка – умножением остаточной стоимости объекта на начало отчётного года на установленную норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств..

   Для целей налогообложения (глава 25 НК РФ статья 259 пункт 1) амортизация начисляется либо линейным либо нелинейным методом.

   Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле:

                       К = (1: П) Х 100 %,

 где К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта; П – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При нелинейном методе начисление амортизации осуществляется от остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной при принятии объекта к учету с учетом срока полезного использования по формуле:

                       К = (2: П) х 100 %,

где К  - норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества; П - срок полезного использования данного объекта в месяцах.

  Налоговое законодательство (статья 259 НК РФ) устанавливает для налогоплательщиков обязательное применение линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, т.е. по объектам основных средств, входящим в восьмую – десятую группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

  По основным средствам (амортизируемому имуществу), находящимся на балансе организации на 01.01.2002 г., амортизация начисляется исходя из их остаточной стоимости на 01.01.2002г., независимо от принятого метода (способа) амортизации.

    Начисление амортизации производится бухгалтером ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы на основании разработочной таблицы «Расчёт амортизации основных средств» или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения начисленного износа на счетах бухгалтерского учёта. Начисленная амортизация для организации является расходом, т.е. статьёй затрат или издержек обращения, относится на себестоимость продукции, при этом составляется бухгалтерская проводка: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 02.

   При списании, ликвидации, выбытии амортизируемого имущества: Дебет счета 02 Кредит счета 01.1 «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по данному объекту основных средств.

   Аналитический учет амортизационных отчислений производится ежемесячно по мере начисления по каждому объекту основных средств в карточках аналитического учета. Накопление начисленной амортизации ведется за весь период срока полезного использования каждого объекта основных средств.