Учет расчетов по кредитам и займам

 

Организация в разные периоды её деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. Для покрытия недостачи она вынуждена использовать заёмные средства, т.е. брать кредиты и займы у других субъектов хозяйствования.

Для обобщении информации о состоянии расчетов по полученным кредитам и займам предназначен синтетический пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сольдо на этих счетах обычно кредитовое. Оно показывает сумму задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на отчетную дату. Кредитовый оборот по счету показывает увеличение задолженности по кредитам и займам,  дебетовый – погашение задолженности по кредитам и займам.

К счету 66 могут быть открыты субсчета:

66-1 – расчеты по краткосрочным кредитам банка

66-2 – расчеты по краткосрочным займам

66-3 – расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта векселей) и др. долговых обязательств и др. субсчета

На субсчете 66-1 учитывается движение краткосрочных кредитов банков. Получение краткосрочных кредитов отражаются: 

Дб	Кт
50, 51, 52, 55, 60	66-1

 

       При погашении краткосрочных кредитов составляются проводки:

Дб	Кт
66-1	51, 52, 55

 

На субсчете 66-2 учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 или 52 и кредиту субсчета 66-2 (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на сч. 98 списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-2 в дебет счета 91.

Также субсчет 66-2 используется для отражения в бухгалтерском учёте расчетов с бюджетом по полученным суммам налогового кредита.

При получении краткосрочного налогового кредита кредитуется субсчет 66-2 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При погашении кредита производятся записи по дебету 66-2 и кредиту счетов учета денежных средств.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются: 

Дб	Кт
07, 08	66	проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полеченные на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию)
10, 11, 15, 16, 41	66	проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учёту
91	66	проценты, начисленные после принятия к Б/У приобретенных за счет краткосрочных кредитов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам

 

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Не оплаченные в срок кредиты и займы также учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитодателям и др. займодавцам в журнале-ордере №4 или в соответственной машинограмме.

 

На субсчете 66-3 учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Учет банком векселя осуществляется на основе договора купли-продажи.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств векселедателя и отдельным векселям.

 

К счету 76 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:

67-1 – Расчеты по долгосрочным кредитам банков

67-2 – Расчеты по долгосрочным займам

67-3 – Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долгосрочных обязательств

На субсчет 67-1 учитывается движение долгосрочных кредитов банка. Сумма полученных долгосрочных кредитов отражаются:

Дб	Кт
51, 52, 55, 60	67-1

 

 

Причитающиеся по полученным кредитам проценты отражаются по кредиту субсчета 67-1 и дебету 07, 08, 10, 15, 16 и др. При погашении долгосрочных кредитов составляется проводка:

Дб	Кт
67-1	51, 52, 55

 

Не оплаченные в срок кредиты учитываются обособленно.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к организации- заёмщику могу быть применены штрафные санкции, при начислении которых субсчёт  67-1 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на сумму штрафных санкций и процентов по просроченным кредитам.

 

На субсчете 67-2 учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

 

На субсчёте 67-3 учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

 

Учет расчетов с учредителями

Учредителями являются юридические и физические лица, участвующие в образовании предприятий, акционерных обществ и других организаций.

Для учета расчетов с учредителями предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему могут быть открыты субсчета:

75-1 – Расчеты по вкладам в уставный фонд

75-2 – Расчеты по выплате доходов

На первом субсчете учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в уставный фонд предприятия.

На втором – расчеты по выплате доходов учредителям. Так же он применяется для отражения расчетов по распределению прибыли, покрытию убытка и других результатов по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю в журнале-ордере № 9.

 

 

Тема 11. Учёт основных средств и нематериальных активов