Вопрос 43. Синтетический и аналитический учёт основных средств. Учёт

              амортизации основных средств.

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение.

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы.

- Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1).- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а). - Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16). - Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) - Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных). - Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6).- Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14). - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15. - Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.

Счета 01, 02, 03, 08, 19, 80, 83, 90, 91, 98.

Все расходы по покупке основных средств собираются на счете 08, на субсчете «Приобретение объектов основных средств. Делаются следующие записи: Д-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» Д-т 19 — на сумму выделенного налога на добавленную

стоимость К-т 60, 66, 67, 76 и др. При учете приобретения ос. ср., требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Д-т 07 Д-т 19 — на сумму выделенного НДС К-т 60. При передаче оборудования в монтаж в бух. учете делаются следующие записи: Д-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 07, 60 — на стоимость выполненных монтажных работ.

 Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уст. капитал от учредителя (участника), то на счетах бух. учета эта операция отражается: Д-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 75, субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал». Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью: Д-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 98, субсчет «Безвозмездные поступления».Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается: Д-т 01К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств». Учет затрат на восстановление на ос.ср.

Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 44,19 К-т 60. Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующими записями Д-т 23 К-т 10, 69,70 и др.В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт ос. ср. отражается: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 96,субсчет «Резерв на ремонт основных средств».По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационный доход: Д-т 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

К-т 91, субсчет «Прочие доходы». Учет выбытия основных средств. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» К-т 02 — на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам ос. средств; и Д-т 01 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» —на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Д-т 50, 51, 62 К-т 91, субсчет «Прочие доходы». Инвентаризация основных средств. Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по текущей рыночной стоимости как внереализационные доходы: Д-т 01 К-т 91, субсчет «Прочие доходы».

При недостачах, хищениях или порче объектов основных средств потери от их выбытия в бух. учете отражаются: Д-т 94 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» —на остаточную стоимость недостающих основных средств.

Если виновник недостачи или порчи не установлен или суд отказал во взыскании, то на сумму потерь делается запись: Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 94. Учет аренды основных средств

На сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в аренду объектов

Ос.средств делается запись: Д-т 62, субсчет «Расчеты по арендной плате» К-т 90, субсчет «Выручка».

Ам-ция объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ; способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат ам-ции объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы

Аморт-ные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме аморт-ции, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02, предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или

иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29 и др. К-т 02.

По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью организации), амортизацию начисляет арендодатель и отражает бух. записью: Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 02.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.