Учёт резервного капитала

Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли организации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.).Фактически произведенные расходы затем относятся в уменьшение созданных резервов.

 Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ведется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибьши отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации отражается: Д-т 82 К-т 84 — на суммы покрываемого убытка за отчетный год.

Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются проводками: Д-т 82 К-т 66 — ре-зервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества;

Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.

Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации);

• эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью;

• суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте;

• суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Суммы образованного добавочного капитала, как правило, обычно не списываются. Использование добавочного капитала возможно в следующих случаях:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

• увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

• увеличение уставного капитала;

• распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода).

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета отражается расходование средств добавочного капитала по вышеуказанным направлениям.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки отражается следующими проводками:Д-т 01 К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки основного средства; Д-т 83 К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств.

Сумма уценки основного средства в результате переоценки в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» списывается с добавочного капитала только в части суммы ранее произведенной дооценки данного объекта основных средств и отражается в учете проводками: Д-т 83 К-т 01 «Основные средства» — уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки;

 Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учете отражается: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций.

 Если суммы добавочного капитала, образованные за счет эмиссионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись:

Д-т 83 К-т 75 «Расчеты с учредителями» — уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями.

При списании объекта основных средств с учета по любым основаниям (продажа, ликвидация в связи с физическим или моральным износом, чрезвычайными обстоятельствами) суммы дооценки, учтенные на добавочном капитале, относятся на нераспределенную прибыль организации и отражаются в бухгалтерском учете проводками: Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта основных средств.