Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах

Принцип двойственного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение – уменьшение либо возникновение-исчезновение, которые компенсируют друг друга.

В учете организации каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. вызывает в балансе изменение по двум статьям. Например, в результате выплаты заработной платы из кассы организации происходят изменения по двум статьям баланса: «Касса» и «Расчеты по оплате труда».

Поскольку для текущего учета каждой статье баланса соответствует определенный синтетический счет, значит, любая хозяйственная операция должна быть отражена на двух счетах: по дебету одного счета, кредиту – другого счета в одинаковой сумме. Это и есть метод двойной записи, как элемент метода бухгалтерского учета.

Двойная запись – одновременная запись изменений под влиянием хозяйственной операции на двух счетах.

Необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки объектов бухгалтерского учета, суть которого в том, что итоги статей актива и пассива баланса должны быть всегда равны. Поэтому, чтобы равенство не нарушалось, каждая хозяйственная операция, отражается на двух счетах одновременно, по дебету одного счета и по кредиту другого.

При отражении каждой хозяйственной операции на счетах между двумя определенными счетами возникает временная связь, которая в бухгалтерском учете называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникла эта связь, называют корреспондирующими.

Для того, чтобы установить корреспонденцию счетов, необходимо следующее:

1) в соответствии с содержанием хозяйственной операции, установить, какие объекты учета в ней участвуют;

2) установить, как эти объекты связаны с балансом (актив или пассив);

3) определить характер изменений произошедших с этими объектами учета (увеличение или уменьшение);

4) исходя из схем записи на счетах, установить какой счет дебетуется, а какой кредитуется.

Пример1. Получены наличные денежные средства в кассу организации с расчетного счета по чеку на выплату заработной платы.

В этой операции изменения произошли с денежными средствами на расчетном счете организации и в кассе. На расчетном счете их стало меньше, а в кассе больше. И расчетный счет, и касса являются статьями актива баланса, т.к. характеризуют имущество организации. Поэтому для установления корреспонденции счетов воспользуемся схемой записи на активном счете. Исходя из этого увеличение денежных средств в кассе отражаем по Дебету счета «Касса», а уменьшение денежных средств на расчетном счете по Кредиту счета «Расчетный счет». Таким образом, при отражении этой операции возникает следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета «Касса» Кредит счета «Расчетный счет»

Пример2.  На склад торговой организации поступили товары от поставщика.

В соответствии с этой операцией изменения произошли с товарами и обязательствами перед поставщиком. Товаров стало больше, соответственно задолженность перед поставщиком увеличилась. Товары являются имуществом организации (активом), поэтому их увеличение в соответствии со схемой записи на активном счете отражается по дебету счета «Товары». Задолженность перед поставщиком является обязательством организации (пассивом) и поэтому в соответствии со схемой записи на пассивном счете увеличение этой задолженности отражается по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Таким образом, при отражении этой операции возникает следующая корреспонденция счетов:

Дебет «Товары» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Пример 3. С расчетного (текущего) счета торговой организации перечислена задолженность поставщику за товары.

Изменения произошли с денежными средствами на расчетном счете (их стало меньше) и с задолженностью перед поставщиком (она уменьшилась). Денежные средства являются имуществом организации, т.е. активом, поэтому в соответствии со схемой записи на активом счете их уменьшение отражается по кредиту счета «Расчетный счет». Задолженность перед поставщиком является обязательством организации, т.е. пассивом, и поэтому ее уменьшение в соответствии со схемой записи на пассивных счетах отражается по дебету. Таким образом, данная операция вызывает следующую корреспонденцию счетов

Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит «Расчетный счет»

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение. Так как по каждой хозяйственной операции происходит отражение равновеликих сумм по дебету и кредиту счетов, следовательно, сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме хозяйственных операций.