В процессе осуществления предпринимательской деятельности субъект хозяйствования взаимодействует с другими предприятиями, организациями, которые поставляют материальные ценности, включая производственные запасы, оборудование, прочие активы, предоставляют услуги, выполняют работы, необходимые для обеспечения обычной деятельности предприятия. В результате возникает текущая кредиторская задолженность перед отечественными и иностранными поставщиками и подрядчиками.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в наличной, безналичной форме или зачислением взаимных требований на основании первичных документов (накладных, товарно-транспортных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), налоговых накладных, выписок банка).
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Он предназначен для ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности (в том числе полученные от участников промышленно-финансовых групп (ПФГ)), выполненные работы, предоставленные услуги.
|
|
По кредиту данного счета отражают задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги, по дебету — ее погашение, списание.
Этот счет имеет следующие субсчета:
— 631 “Расчеты с отечественными поставщиками”;
— 632 “Расчеты с иностранными поставщиками”;
— 633 “Расчеты с участниками ПФГ”.
Например, расчеты с отечественными поставщиками за приобретенные сырье и материалы отражают следующим образом:
1) Дт 201 “Сырье и материалы” Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” — на сумму полученных материалов без НДС;
2) Дт 641 “Расчеты по налогам” Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” — на сумму налогового кредита с НДС;
3) Дт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте” — на сумму оплаты поставщику полученных материалов (с НДС).
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют свои особенности, что связано, прежде всего, с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов деятельности предприятия только в конце года и, как следствие, единовременную оплату труда и выплату вознаграждений работникам по результатам года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует натуральная оплата труда.
Расчеты по оплате труда на предприятиях, в том числе на сельскохозяйственных, учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются:
|
|
1) оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда на предприятии, т.е. основная заработная плата работников предприятия. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда;
2) оплата, начисленная за счет образованных резервов, – различного рода доплаты и вознаграждения (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»);
3) начисленные доходы от участия в капитале предприятия (Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»));
4) натуральная оплата труда работников предприятия (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт соответствующих счетов затрат, на которые относится оплата труда работников, – субсчета 20–1, 20–2 и т.д.).
По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.
Суммы заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета систематизируют в двух направлениях:
1) по каждому работнику – для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими;
2) по объектам учета затрат – для отнесения в регистры по учету затрат на производство.
Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). В эти счета по каждому работнику переносят из расчетно–платежной ведомости (форма № 141–АПК) месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листкам нетрудоспособности, удержаниях по видам и сумме к выдаче. Срок хранения этого регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел – 75 лет.
Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда (форма № 85–АПК). Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняют ведомость учета депонированной оплаты труда (форма № 53–АПК), которую открывают на год. Учет в ней ведут линейно–позиционным способом: на каждого депонента отводят отдельную строку, в которую последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированную сумму.
Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма № 58–АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом (форма № 59–АПК).