Какие лица (физические и юридические) для целей налогообложения признаются взаимозависимыми?

В ст. 20 НК РФ определены взаимозависимые лица для целей налогообложения. К ним могут относиться как физические, так и юридические лица при условии, что:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Пункт 2 ст. 20 НК РФ предусматривает, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Налоговое законодательство в отношении зависимых лиц, в частности юридических, практически не отличается от гражданского законодательства.
В п. 1 ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество определено как зависимое, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Нормы п. 2 ст. 20 НК РФ можно распространить на отношения между основным и дочерним обществами. Согласно гражданскому законодательству Российской Федерации основным обществом признается общество или товарищество, которое в силу преобладающего участия в уставном капитале другого общества, либо в силу договора, либо иным образом имеет возможность влиять на принятие решения таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ), в частности и на определение цен.

Следует учитывать, что понятие взаимозависимые лица введено в НК РФ исключительно для предотвращения искусственного занижения налогооблагаемой базы налогоплательщиками – субъектами хозяйственных операций, получающими возможность преуменьшать реальные финансовые результаты таких операций вследствие определенной степени зависимости между указанными субъектами. Иначе говоря, положения ст. 20 НК РФ могут использоваться только в целях налогообложения организаций.

В последнее время сделки между взаимозависимыми лицами получили достаточно широкое распространение в хозяйственной деятельности организаций. Это связано с потенциальной возможностью таких лиц оптимизировать свои налоговые обязательства за счет изменения цен по сделкам.
Рассматривая вопрос о степени компетенции налоговых органов при признании участников сделок взаимозависимыми, представляет интерес обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой налогового кодекса РФ, опубликованный в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г №71. В обзоре приведены некоторые решения арбитражных судов, рекомендуемых ВАС к применению в ходе судебных разбирательств. В частности, в обзоре приведено дело, при решении которого судом признан факт взаимозависимости двух обществ с общим учредителем, а также возможность признания взаимозависимыми лицами с учетом конкретных обстоятельств юридического лица и его руководителя (приведено дело о рассмотрении случая реализации предприятием 35 квартир своему директору)
Следует также отметить изменение позиции арбитражных судов по вопросу о компетенции налоговых органов при установлении взаимозависимости. Ранее налоговые органы имели право применять штрафные санкции, а также «доначислять» налоги (если налогоплательщиком была занижена налогооблагаемая база) в случаях, когда ст.20 НК РФ не относит налогоплательщиков к взаимозависимым лицам, только после установления судом факта взаимозависимости. При этом обращаться в суд должна была непосредственно налоговая инспекция (например, постановление ФАС СЗО от 17.09.2001г №А56-12502/00). В настоящее время Президиум ВАС фактически предоставил право налоговым органам самим решать вопрос о взаимозависимости налогоплательщиков и только в случае обращения самой организации в суд будет выясняться правомерность такого решения.
В случае, если налоговыми органами все же будет доказано необоснованное занижение цен сделки между взаимозависимыми лицами налогоплательщик должен будет произвести доплату НДС и налога на прибыль исходя из рыночных цен реализации, и пени, рассчитанных как 1/300 ставки рефинансирования от этих сумм за каждый день просрочки. Также на практике в подобных ситуациях налоговые органы взыскивают с налогоплательщика штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога, руководствуясь п.1 ст.122 НК РФ.