Методы начисления амортизации

Санкт-Петербург

2010

Содержание

1. Введение…………………………………………………………………....3

2. Понятие амортизации………………………………………………….….4

3. Методы начисления амортизации………………………………………..6

4. Начисление амортизации в целях налогообложения…………………...6

4.1. Линейный метод……………………………………………………….7

4.2. Нелинейный метод……………………………………………….…….8

5. Начисление амортизации в целях бухгалтерского учета……………….12

5.1. Линейный способ начисления амортизации…………………………12

5.2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)…………………………………………………………...12

5.3. Способ уменьшаемого остатка………………………………………...13

5.4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования…………………………………………………………..15

6. Заключение…………………………………………………………………17

7. Список использованной литературы…………………………………..…18

8. Приложения………………………………………………………………...19

 

Введение

 В данной работе я хотел бы более подробно разобрать методы начисления амортизации, так как считаю, что этот вопрос является актуальным в наше время.

 В современных рыночных условиях выбор метода начисления амортизации очень важен для эффективности и конкурентоспособности предприятия. Ведь от выбранного метода во многом зависит и цена на продукцию, и риски в связи с износом объектов основных фондов, и налоговые отчисления…

 Без амортизационных отчислений было бы сложно управлять эффективностью организации, возникли бы трудности с выплатой налогов и, например, дивидендов в акционерных обществах[1]. Ведь если бы не было амортизации, то прибыль предприятия была бы завышенной, а отсюда следует выплата большего налога и, по примеру акционерного общества, - акционерам пришлось бы выплачивать больше дивидендов. Эти печальные примеры отрицательно влияют на деятельность предприятий, ибо, когда основные фонды морально и (или) физически устареют, предприятию неоткуда будет взять средства на новые производственные фонды.

 Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

 Поэтому в своей работе я рассмотрю методы начисления амортизации в двух сферах: в сфере налогообложения и в сфере бухгалтерского учета. Но сначала я кратко поясню понятие амортизации.

Понятие амортизации

 Основные фонды, участвуя в производственном процессе, морально и физически стареют, требуя возобновления в натурально-вещественной форме и возмещения утраченной ими стоимости. Это на практике осуществляется посредством амортизации.

 Амортизация [5, стр. 29] основных фондов представляет собой процесс возмещения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их износа путем постепенного перенесения этой стоимости на создаваемый продукт.

 По своей экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

 Основной функцией амортизации [3]  является обеспечение воспроизводства основных производственных фондов. Также амортизация выполняет учетную и стимулирующую функции, предусматривая наиболее полное использование основных средств. Ведь чем дольше по времени работает оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

 Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

В условиях рыночныхотношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономические результаты деятельности предприятия. Слишком высокая доля отчис­лений увеличивает величину себестоимости продукции, а следователь­но, обусловливает снижение ее конкурентоспособности на определен­ном сегменте рынка и уменьшение объема получаемой прибыли.

 С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фон­дов, что ведет к их старению и, как следствие, к потере своих пози­ций на рынке.

Расчет величины амортизационных отчислений производится по нормам.

 Нормой амортизационных отчислений (Н_а) называется выра­женная в процентах доля балансовой стоимости основных фондов, подлежащая включению в текущие издержки (себестоимость) в течение отчетного года. Она определяется по формуле:

Формула 1.

Н_а=   × 100%, 

где Ф_п - первоначальная стоимость основных фондов;

Ф_л - ликвидационная стоимость основных фондов;

Т_сл - нормативный срок службы основных фондов (в годах).

 Наиболее важным показателем, влияющим на установление нормы амортизации, является нормативный срок службы основных фондов.

 В Российской Федерации все амортизируемые основные фонды

в зависимости от срока их службы объединяются в десять групп. При

этом в первую группу входят основные фонды со сроком службы от 1

года до 2 лет, а в последнюю (десятую) - со сроком службы свыше

30 лет (см. Приложения, Таблица 1). Классификация основных фондов, включаемых в каждую из амортизационных групп, определяется Правительством РФ.

 Обратим внимание, что сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Если мы пренебрегаем амортизационной стоимостью, то норма амортизационных отчислений определяется, исходя из срока полезного использования[2]:

Формула 2.

Н_а=   × 100%.

 Исходя из нормативных сроков службы и норм амортизации основных фондов, определяется величина их амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации

В налоговом учете (глава 25 Налогового кодекса РФ) организация может применять один из двух способов амортизации основных средств: линейный; нелинейный [1].

А в бухгалтерском учете (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) можно использовать четыре способа начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [2].

4. Начисление амортизации в целях налогообложения [3]

 Согласно Налоговому кодексу РФ, метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (которым является календарный год). При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

 Данные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Линейный метод

Линейный метод (является аналогом линейного способа по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. Начисление амортизации производится по каждому объекту основных средств. При этом исчисления осуществляются по следующей формуле:

Формула 3.

К =  ×100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;
n - срок полезного использования данного объекта основных средств, в месяцах.

Пример 1.

Организация приобрела компьютер. Данный актив относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Компания установила минимальный для данной группы срок полезного использования - 25 месяцев.

Норма амортизации составит: К = 1/25 × 100% = 4% в месяц.

 Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.

Нелинейный метод

 Нелинейный метод – по сравнению с линейным методом, предполагается неравномерное начисление амортизации.

 На 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммарный баланс. Этот показатель — не что иное, как результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе) в порядке, установленном в статье 322 Налогового кодекса.

 В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации согласно статье 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом (здания, сооружения, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, то есть основные средства со сроком полезного использования более 20 лет).

 Когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., то в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) нужно ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).

 Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

Формула 4.

А = В × К/100,

где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

 При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса                            (см. Приложения, Таблица 2)

 Когда речь заходит о реконструкции, модернизации, дооборудовании основного средства, то стоимость данных усовершенствований необходимо учесть, что в свою очередь приведет к увеличению суммарного баланса группы. Если приобретается (или появляется на предприятии в качестве вклада в его уставную деятельность) имущество, эксплуатированное прежде, то оно включается в ту амортизационную группу, в которой числилось у прежнего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

 Таким образом, за каждый месяц суммарный баланс увеличивается на сумму вводимых в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Пример 2.

Организация приняла решение применять с 2009 года нелинейный метод и закрепила его в учетной политике. По всем амортизационным группам определяется суммарный баланс, в частности для третьей группы он составит 1 000 000 рублей. Тогда амортизация по данной группе составит за январь 2009 года: 1 000 000 руб. × 5,6 /100 = 56 000 руб.

 Соответственно амортизация за февраль будет рассчитываться исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

 Поскольку при использовании нелинейного метода остаточная стоимость определяется не по каждому основному средству, а в целом по группе, то в некоторых случаях возникает необходимость исчисления остаточной стоимости по отдельным объектам основных средств. В частности, таким образом ситуация обстоит при реализации основного средства, ведь исходя из цены продажи данного актива можно будет делать вывод о налогообложении данной операции в соответствии со статьей 268 Кодекса.

 Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса определение остаточной стоимости объектов амортизируемого нелинейным методом имущества осуществляется по формуле:

Формула 5.

S_n = S × (1 - 0,01 × k)ⁿ ,

где S_n - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 3.

Определим остаточную стоимость основного средства из шестой группы, стоимость которого оставляет 1 000 000 рублей. Норма амортизации для этой группы - 1,8% в месяц. Число полных месяцев пребывания в группе - 10.

Тогда:
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (1 - 0,01 × 1,8)¹⁰,
или
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (0,982)¹⁰ = 1 000 000 руб. × 0,834 = 834 000 руб.

 Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль. Можно сказать, что в этот период организация получает бесплатный кредит от государства и высвобождает финансовые ресурсы.

Учитывая все сказанное о методах начисления амортизации в целях налогообложения, очевидно, что оптимальный план действий заключается в первоначальном применении нелинейных методов амортизации с последующим переходом на линейный метод, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее)

 

5. Начисление амортизации в целях бухгалтерского учета [7]

 В Положении по бухгалтерскому учету предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

 К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод (уже рассмотренный в предыдущей главе как линейный метод, применяемый в налоговом учете) и метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

 К ускоренным методам начисления амортизации относятся: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

5.1. Линейный способ начисления амортизации ( см. п. 4.1.)