Учет при подрядном способе строительства

При подрядном способе строительные работы выполняются для заказчика-застройщика по договорам подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе не­завершенного строительства наряду с другими затратами (организа­ционными, предпроектными, проектными и т.п.) учитывает принятые от подрядчика работы. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завер­шения обязательств подрядчика по объекту строительства под конт­ролем заказчика в Журнале учета выполненных работ (форма КС-6а). При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтаж­ные работы на основании данных Журнала оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы КС-2 и КС-3 запол­няются не менее чем в двух экземплярах (первый — для подрядчика, второй — для заказчика) по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда.

Стоимость выполненных работ отражается в Справке по форме КС-3 нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту.

Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании данных формы КС-2 по стоимости отчетного пери­ода, указанной в форме КС-3 по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на основании сче­та-фактуры подрядчика заказчик учитывает НДС по принятым от под­рядчика работам. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» на отдельном субсчете «Налог на добавленную сто­имость, уплаченный поставщикам и подрядчикам при строительстве объекта основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вести отдельный субсчет по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам в связи с осуществлением строительства объекта основных средств, нужно потому, что в п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок его предъявле­ния к вычету. В соответствии с указанными статьями НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету по мере постановки на учет соответству­ющих объектов, т.е. при их вводе в эксплуатацию на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков и соответствующих записей в кни­ге покупок.

Договором строительного подряда может предусматриваться раз­личный порядок сдачи-приемки подрядных работ. Например, еже­месячно по мере их выполнения, по согласованному графику при завершении определенных этапов и комплексов работ (нулевой цикл, монтаж оборудования, отделочные работы и т.п.) или сдача объекта за­казчику по 100%-ной готовности «под ключ». Здесь рассмотрен поря­док документального оформления и отражения в учете вариантов ча­стичной (промежуточной) сдачи-приемки выполненных подрядчи­ком работ.

Если заказчик обязуется оплатить подрядчику работы авансом, операции по предоплате отражаются в бухгалтерском учете заказчи­ка по кредиту счетов выданных средств в корреспонденции с дебе­том счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выдача и зачет авансов производятся в порядке, согласованном сторонами в догово­ре подряда.

Кроме того, если по договору подряда заказчик должен предоста­вить подрядчику материалы и оборудование, подлежащее монтажу на строящемся объекте, такие операции оформляются соответствующими передаточными документами, но при этом переданное имущество с баланса заказчика не списывается. Передача оборудования в монтаж отражается в учете заказчика на основании акта передачи оборудова­ния в монтаж списанием со счета, предназначенного для учета обору­дования, требующего монтажа (кредит 07 «Оборудование к установ­ке»), в увеличение стоимости незавершенного строительства (дебет 08-3). Передача строительных материалов для выполнения подрядных работ отражается в учете заказчика на основании передаточной на­кладной по счету 10 «Материалы» переводом с кредита счета 10-8 «Строительные материалы» в дебет счета 10-7 «Материалы, передан­ные для выполнения строительных работ». Указанные материалы под­лежат списанию (кредит 10-7) в увеличение стоимости незавершенно­го строительства (дебет 08-3) одновременно с приемкой работ, выпол­ненных подрядчиком с использованием этих материалов. Основанием для списания материалов в данном случае является Отчет представи­теля заказчика о расходе материалов (форма М-29) и форма КС-2, представленная подрядчиком. При этом следует иметь в виду, что сто­имость указанных материалов в данном случае не включается в дого­ворную стоимость подрядных работ и отражается в форме КС-2 толь­ко для подтверждения факта выполнения работ и расхода материалов заказчика. Если при обязанности заказчика по договору подряда по­ставить материалы подрядчику договорная стоимость выполненных подрядчиком работ не уменьшается по смете на стоимость предостав­ленных заказчиком материалов, поставка материалов отражается в бухгалтерском учете заказчика как реализация. Подрядчик при этом принимает полученные материалы к учету и списывает на себестоимость выполненных работ в установленном порядке.