2020-01-14
81
Исчисление и уплата налога на имущество организаций (НИО) с 01.01.2004г. регламентируется гл.30 НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.373 НК РФ).
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (ст.374 НК РФ).
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ (п.4 ст.374 НК РФ).
Налог определяется за налоговый период (календарный год) как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости (п.1 ст.375 НК РФ).
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа (ст.375 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определятся в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ - это есть частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (формула 7)
(7)
где Ср.г.год - среднегодовая стоимость имущества, вычисленная за отчетный год, руб.;
ОС - остаточная стоимость на первое число каждого месяца, руб.
Для определения среднегодовой стоимости имущества необходимо определить остаточную стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода с учетом сумм амортизации за каждый месяц.
Амортизация объектов основных средств представляет собой списание части стоимости объекта основных средств, которая включается в расходы соответствующего финансового года.
Амортизация основных средств – это способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения — на собственные источники.
Амортизация определяется ежемесячно по каждому объекту основных средств.
Сумма амортизации, начисляемой ежемесячно по объекту основных средств, определяется исходя из стоимости этого объекта, применяемого метода начисления и нормы амортизации. Норма амортизации определяется чаще всего исходя из срока полезного использования объекта.
Срок полезного использования устанавливается исходя из документа «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
Сумма амортизации для целей налогообложения имущества организации может определяться любым из четырех методов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При применении линейного метода годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества на норму амортизации (формула 8)
, (8)
где Агод – годовая сумма амортизации, руб.;
ПС – первоначальная стоимость объекта, руб.;
Нагод - годовая норма амортизации, руб.;
Норма амортизации при этом определяется как величина обратная сроку полезного использования объекта (исчисленного в годах), установленному при вводе в эксплуатацию (формула 9)
, (9)
где Нагод - годовая норма амортизации, руб.;
СПИ - срок полезного использования, в годах;
Полученное значение амортизации за год делится на 12 для определения амортизации за месяц (формула 10)
, (10)
где Агод – годовая сумма амортизации, руб.
Амес – сумма амортизации за месяц, руб.
Для расчета налога на имущество организации, определим вышеперечисленные показатели и внесем их в таблицу 8.
Таблица 8 – Данные для расчета налога на имущество организаций
| Наименование объекта | Первоначальная стоимость | Срок полезного использования | Норма амортизации | Сумма амортизации |
| Основные средства | ||||
| в т.ч.: | ||||
| - земельные участки | 29995 | - | - | - |
| - здания и сооружения | 23481 | 30 | 3,3 | 64,6 |
| - транспортные средства | 962 | 15 | 6,6 | 5 |
| - оборудование | 27746 | 19 | 5,3 | 122,5 |
| - вычислительная техника | 1351 | 7 | 14,3 | 16 |
| - нематериальные активы | 529 | - | - | - |
| Итого | 84064 | 208 |
Далее рассчитаем остаточную стоимость основных средств, исключая земельные участки и нематериальные активы на основании ст.374 НК РФ.
Все расчеты сведем в таблицу 9.
Таблица 9 – Результаты расчета остаточной стоимости основных средств
| Период | Расчет по периодам | Остаточная стоимость, тыс. руб. |
| 01.01 | 53 540 | 53 540 |
| 01.02 | 53 540 - 208 | 53 332 |
| 01.03 | 53 332 - 208 | 53 124 |
| 01.04 | 53 124 - 208 | 52 916 |
| 01.05 | 52 916 - 208 | 52 708 |
| 01.06 | 52 708 - 208 | 52 500 |
| 01.07 | 52 500 - 208 | 52 292 |
| 01.08 | 52 292 - 208 | 52 084 |
| 01.09 | 52 084 - 208 | 51 876 |
| 01.10 | 51 876 - 208 | 51 668 |
| 01.11 | 51 668 - 208 | 51 460 |
| 01.12 | 51 460 - 208 | 51 252 |
| 31.12 | 51 252 - 208 | 51 044 |
Далее определим среднегодовую стоимость основных средств за отчетный период по формуле 7:
В соответствии с п.1 ст.380 НК РФ налоговая ставка не может превышать 2,2%.
Сумма НИО определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Таким образом, сумма налога на имущество организаций будет равна:
НИО = 52 292 тыс. руб. * 2,2 % = 1150,4 тыс. руб.
