2020-01-14
405
Ошибки, нарушения и упущения, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки, различны по степени тяжести нарушения и могут иметь различные причины.
Более обобщенно можно выделить следующие группы ошибок:
1. Ошибки соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
2. Ошибки при оценке сохранности и проверке наличия основных средств;
3. Ошибки при формировании первоначальной стоимости основных средств;
4. Ошибки документального оформления поступления и учета основных средств.
Ошибки соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Организацией могут быть допущены ошибки при определении имущества к группе основных средств. Возможно два варианта упущения: основное средство не отнесено к таковым, в составе основных средств отражено имущество, основным средством не являющееся. Например, на 01 счете организация может учитывать материальные ценности, которые не отвечают условиям, содержащимся в ПБУ 6/01, на основании которых приобретенный актив можно считать основным средством. Ошибочно учитывать в составе основных средств имущество со сроком полезного использования меньше 12 месяцев или актив, предназначенный для дальнейшей перепродажи.
|
|
|
В данном случае организации следует ознакомиться с действующим законодательством, а также внутренними регламентами, например, учетной политикой в части определения понятия основных средств и их классификации. Также следует изучить уставные документы, в которых четко прописана основная деятельность предприятия. Если реализация имущества относится к основному виду деятельности, то учет такого имущества в составе основных средств неправомерно.
В ходе проведения аудита поступления основных средств в организации ООО «Орризон Рус» были выявлены следующие ошибки и предложены решения их устранения (Таблица 9):
Таблица 9.
Ошибки соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам в ООО «Орризон Рус»
| № п/п | Суть замечания | Описание рисков | Рекомендации |
| 1. | Телефонные аппараты, приобретенные вместе с оборудованием для АТС, учтены в составе материально-производственных запасов. | Несущественные риски по налогу на прибыль и налогу на имущество. Вероятность рисков низкая. Риски устранимы. | В связи с несущественностью рисков рекомендуем Организации самостоятельно оценить трудозатраты по внесению исправлений в учет и решить вопрос об их целесообразности. |
| 2. | Приобретение объектов стоимостью менее 20000 руб. за единицу отражалось Организацией с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». | Нарушена действующая методология бухгалтерского учета. Риски отсутствуют. | Рекомендуем Организации отражать поступление объектов стоимостью менее 20000 руб. за единицу напрямую по дебету счета 10 «Материалы» без применения счета 08 «Вложения по внеоборотные активы». |
|
|
|
08.10.2009 организацией ООО «Орризон Рус» приобретено оборудование у ООО «Телви» для комплектации АТС. В результате был скомплектован и принят к учету в составе основных средств коммуникационный серверный шкаф стоимостью 126965 руб., телефонные аппараты в количестве 27 шт. на сумму 29794 руб. приняты к учету в составе материально-производственных запасов. Согласно официальной точке зрения телефонные аппараты, смонтированные в мини-АТС, подлежат учету в составе телефонной станции. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 23.05.2006 N 20-12/45303@ "Об учете для целей налогообложения прибыли цифровой телефонной станции и цифровых телефонных аппаратов» разъясняется следующее: при учете затрат на приобретение цифровой телефонной станции и цифровых телефонов к ней налогоплательщику следует принимать во внимание, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94) (утв. Постановлением Госкомстата России от 26.12.94 N 359) к материальным основным фондам (основным средствам), в частности, относятся оборудование и аппаратура связи (код 14 3200000). Поэтому телефонная станция (стоимостью более 20 000 руб.) и телефоны к ней могут признаваться комплексом конструктивно сочлененных предметов и учитываться как единый объект основных средств. В то же время, согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в редакции, действовавшей в 2009 году) станции телефонные автоматические и полуавтоматические относятся по коду 143222101 к 6 группе, а телефонные аппараты относятся по коду 143222130 к группе 4. В связи с чем, по мнению аудиторов, отдельные принадлежности мини-АТС могут рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств (а в случае стоимости менее 20000 руб. за единицу – в составе материально-производственных запасов). Данная точка зрения подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32, ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 N А05-7835/2006-9).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом от 31.10.2000 № 94н счет 08 «Вложения по внеоборотные активы», предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Объекты стоимостью менее 20000 руб. не отвечают критериям, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, для отнесения их в состав основных средств и подлежат учету в составе материально производственных запасов.
Ошибки при оценке сохранности и проверке наличия основных средств. Еще один вид ошибок связан с отражением в финансовой (бухгалтерской) отчетности объектов основных средств, которых нет в наличии. Возможен и случай, когда в отчетном периоде в ходе проведения инвентаризации были выявлены основные средства, не учитываемые на балансе организации, но данные основные средства по итогам инвентаризации так и не были отражены в учете, а, соответственно, не отражены в отчетности.
Для избегания совершения подобных ошибок организации рекомендуется не реже одного раза в год проводить инвентаризацию основных средств в присутствии комиссии и материально ответственного лица. Все итоги инвентаризации должны быть отражены в инвентаризационной описи ИНВ-1 по итогам которой в бухгалтерском и налоговом учете делаются соответствующие проводки и корректировки.
|
|
|
При проведении аудита поступления основных средств в организации ООО «Орризон Рус» была выявлена ошибка по разделу проверки наличия и сохранности объектов основных средств, представленная в таблице 10. Согласно условиям договора купли-продажи ледогенератора с ООО «Бетта», переход права собственности на основное средство переходит ООО «Орризон Рус» в момент погашения кредиторской задолженности за поставленный объект. В проверяемом периоде поставщику не было полностью оплачена стоимость поступившего объекта основного средства, но данное имущество приказом руководства Организации было введено в эксплуатацию. Таким образом, в бухгалтерском балансе статья 120 «Основные средства» завышена на сумму остаточной стоимости основного средства, а именно, на 72500 руб. Организации ООО «Орризон Рус» необходимо внести исправления в текущем периоде и отразить эти исправления в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Таблица 10.
Ошибки при оценке сохранности и проверке наличия основных средств в ООО «Орризон Рус»
| № п/п | Суть замечания | Описание рисков | Рекомендации |
| 1. | В составе основных средств Организации числится ледогенератор, право собственности на который согласно условиям договора не перешло к аудируемому лицу. | Риск искажения бухгалтерской отчетности в сумме 75,1 тыс. руб. Риски по налогу на прибыль в сумме 2,6 тыс. руб. из-за завышения сумм амортизации. Вероятность рисков высокая. Риски устранимы. | Рекомендуем Организации внести необходимые исправления в учет и отчетность. |
Ошибки при формировании первоначальной стоимости основных средств. Примеры таких ошибок приведены в таблице 11.
Таблица 11.
Типичные ошибки в расчете первоначальной стоимости объектов основных средств
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Ошибки, являющиеся следствием неправильного определения единицы учета (один инвентарный объект учитывается как несколько или наоборот) | Затраты, непосредственно связанные с приобретением или созданием ОС, не включены в первоначальную стоимость. |
| Затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением ОС (в том числе полученных в качестве вклада в уставной капитал, по договору дарения или по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами), не включены в их первоначальную стоимость | Первоначальная стоимость объекта ОС завышена на сумму прочих или внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли |
Продолжение таблицы 11.
|
|
|
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, отнесены к текущим расходам организации | Первоначальная стоимость ОС, которые созданы организацией и входят в номенклатуру выпускаемой продукции, не соответствует сумме прямых затрат на их создание |
| Первоначальная стоимость имущества завышена на сумму общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с приобретением и изготовлением ОС | Искажена стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставной капитал (например, объект, стоимость которого не подтверждена документально, принят к оценке, отличной от нуля) |
| Затраты по кредитам и займам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива или иного имущества, относятся на текущие расходы организации | |
| Дана неправильная оценка стоимости объекта, приобретенного за валюту |
В связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете разные расходы на приобретение основных средств не всегда в равной степени относятся на их стоимость и одинаково формируют их первоначальную стоимость, следует рассмотреть ошибки при формировании первоначальной стоимости основных средств отдельно для бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрим, к каким последствиям могут привести ошибки при формировании первоначальной стоимости объектов основных.
Во-первых, за систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 5000 руб. Основанием будет грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Если подобные нарушения повторялись в течение более одного налогового периода, сумма штрафа возрастет до 15 000 руб.
Во-вторых, завышение или занижение первоначальной стоимости имущества влечет за собой искажение целого ряда показателей бухгалтерской отчетности: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости внеоборотных активов, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату. Недорогие основные средства могут попасть в категорию материально-производственных запасов, если их стоимость будет необоснованно занижена. А это означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно.
В-третьих, будут неправильно рассчитаны налоги на имущество и на прибыль. Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Сумма налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Исправление ошибок, допущенных при принятии объектов основных средств к учету, заключается в корректировке его первоначальной стоимости. Корректировка бухгалтерского учета производится в следующем порядке:
· если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, исправления в бухгалтерский учет вносятся в том месяце, когда она выявлена;
· если ошибка обнаружена в тот период, когда отчетный год уже закончен, но годовая отчетность еще не утверждена, исправительные записи делаются декабрем отчетного года;
· если ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправления в бухгалтерский учет прошлого отчетного периода не вносятся. Изменения производятся в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения.
При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, организация обязана внести в налоговую декларацию (а также в расчеты по авансовым платежам за истекшие отчетные периоды) необходимые дополнения и изменения. Уточненная декларация представляется в налоговый орган на бланке той формы, которая действовала в период совершения ошибки. Минфин России в Письме от 09.12.2004 N 03-03-01-04/1/174 обращает внимание на следующее обстоятельство: если налоговый период еще не закончен, это не освобождает организацию от необходимости составить корректировочные расчеты за истекшие отчетные периоды.
Стоит отметить, что в проверяемом периоде у ООО «Орризон Рус» не было выявлено нарушений в связи с формированием первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств.
Ошибки документального оформления поступления и учета основных средств. Наиболее частым нарушением, встречающимся в ходе проведения аудита, является ненадлежащее документальное оформление поступления основных средств. Ошибки по документальному оформлению можно разделить на следующие виды:
1. Отсутствие оригиналов документов, подтверждающих приобретение основных средств;
2. Отсутствие документов, связанных с вводом объектов основных средств в эксплуатацию;
3. Отсутствие в первичных документах заполненных обязательных реквизитов;
4. Составление документов не по унифицированной форме;
5. Первичные документы подписаны неуполномоченными лицами.
В ходе проведения аудита поступления основных средств в организации ООО «Орризон Рус» были выявлены следующие ошибки и предложены решения их устранения (Таблица 12):
Таблица 12.
Ошибки документального оформления поступления и учета основных средств в ООО «Орризон Рус»
| № п/п | Суть замечания | Описание рисков | Рекомендации |
| 1. | Инвентарные карточки учета объектов основных средств оформлены Организацией не по всем объектам. | В последующих налоговых периодах возможны налоговые риски по налогу на прибыль по формальному признаку в сумме до 73,5 тыс. руб., в части непринятия при налогообложении расходов на амортизацию основных средств. Вероятность рисков средняя. Риски устранимы. | Рекомендуем организации оформить недостающие документы в целях избежания налоговых рисков в последующих периодах. |
| 2. | Имеются отдельные замечания по оформлению первичных документов по учету основных средств: 1.В актах ОС-1 не указано местонахождение объекта основных средств в момент его приема-передачи (например, акты ОС-1 №8 от 20.08.2009, №1 от 12.02.2009); 2.В карточках ОС-6 указана неправильная дата формирования документа (например, карточка ОС-6 №153 датирована 31 декабря 2009). | Риски формальных претензий со стороны налоговых органов. Вероятность рисков средняя. Риски устранимы. | Рекомендуем внести необходимые изменения и дополнения в первичные документы по учету основных средств. |
Организацией не оформлены инвентарные карточки учета объекта основных средств по введенным в эксплуатацию 31.12.09 барным стойкам на общую сумму 367,5 тыс. руб. Расходами в целях бухгалтерского и налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией ООО «Орризон РУС». При отсутствии вышеуказанных документов налоговые органы могут счесть документальное подтверждение расходов в виде амортизации недостаточным. Учитывая, что начисление амортизации по указанным объектам основных средств будет начато с января 2010 года, в проверяемом периоде налоговых рисков не возникает
Для недопущения вышеперечисленных ошибок в учетной политике следует указать перечень документов, составляемых при поступлении основных средств с приложением их образцов. Также следует составить приказы на список материально ответственных лиц, лиц ответственных за ведение первичных документов по основным средствам и приказ об утверждении комиссии по приему и инвентаризации основных средств.
Проведение аудита поступления основных средств является частью общего аудита, но может быть осуществлено отдельно как самостоятельная проверка по желанию аудируемого лица или иного заказчика аудита. В ходе проведения аудита значительная часть отведенного времени должна уходить на осуществление планирования и составления программы аудита. Это позволяет как можно лучше понять деятельность аудируемого лица, учесть особенности его функционирования и выделить основные направления проведения проверки по существу, на которые нужно обратить особое внимание. В результате проведения проверки аудитор получает доказательства, на которые он сможет опираться при выражении того или иного мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и правильности учета поступления основных средств в частности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров знаний для оптимизации учета. Часто меняющееся законодательство, несовершенство и противоречивость подзаконных актов затрудняют деятельность бухгалтеров, так же, как и трудность перехода к современной системе работы в условиях стремительно развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях. Поэтому для достижения оптимизации учета, связанного с поступлением основных средств, следует продолжать развивать и совершенствовать данную систему.
В дипломной работе были рассмотрены вопросы, связанные с учетом поступления основных средств, такие как:
Понятие, классификация и оценка основных средств.
Нормативное регулирование учета основных средств в РФ.
Документальное оформление поступления основных средств.
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.
Основные виды поступления основных средств и их отражение в учете.
Особенности проведения аудита поступления основных средств.
В результате изучения вышеперечисленных вопросов можно сделать следующие выводы, что для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой устанавливаются сроки полезного использования и нормы амортизации. Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер. Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях, аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации. Особенностью учета основных средств, в частности поступления, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
При составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в Бухгалтерском балансе предприятия (форма 1), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5), а также в Пояснительной записке.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в зависимости от вида поступления основных средств, отличается состав затрат, относимых на стоимость основного средства. В некоторых случаях те затраты, которые по бухгалтерскому учету относятся на стоимость объекта, по налоговому учету относятся на внереализационные расходы и в стоимость основного средства включаться не могут. Из-за таких случаев у бухгалтеров возникает множество вопросов, а у налоговых органов - множество претензий. Поэтому грамотный и правильный учет поступления основных средств является на сегодняшний день очень важным вопросом.
Также изучение данной темы актуально потому, что пользователями информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, являются как внутренние, так и внешние пользователи, например, кредитные учреждения, инвестиционные группы, партнеры и клиенты. В первую очередь для них важна информация об активах, имеющихся у организации. А основные средства составляют одну из важнейших статей актива предприятия. Поэтому правильное раскрытие информации об основных средствах является важной задачей учета хозяйственной деятельности предприятия.
Исследование дипломной работы направлено на изучение процесса учета и аудита поступления основных средств на примере ООО «Орризон РУС». В результате проведенного исследования установлено, что в целом отражение операций по поступлению основных средств в ООО «Орризон РУС» осуществляется с учетом действующего законодательства Российский Федерации, а именно, Налогового Кодекса РФ, Федерального законна от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.
В ходе написания работы было установлено, что бухгалтерский и налоговый учет ООО «Орризон РУС» соответствует требованиям российского законодательства. Однако в ходе проведения аудита поступления основных средств было выявлено несколько упущений, которые могут быть устранены. В связи с этим организации необходимо усовершенствовать методику учета поступления основных средств с целью недопущения повторения алогичных ошибок в будущем.
Главному бухгалтеру ООО «Орризон РУС» рекомендуется разработать учетную политику для целей налогообложения, в которой будут рассмотрены основные вопросы налогового учета отдельный операций хозяйственной деятельности, в том числе учета основных средств. Это позволит более четко определить различия между бухгалтерским и налоговым учетом, а также послужит источником информации, ссылаясь на который можно избежать разногласий с контролирующими органами в случае возникновения споров относительно правильности учета поступления основных средств и формирования первоначальной стоимости.
Также ООО «Орризон РУС» рекомендуется усовершенствовать действующую учетную политику для целей бухгалтерского учета в отношении формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Необходимо дополнить учетную политику приложениями первичных учетных документов, используемых в учете основных средств. Это позволит оптимизировать деятельность отдела бухгалтерии и унифицировать формы используемых в ООО «Орризон РУС» первичных документов.
Руководителю ООО «Орризон РУС» рекомендуется рассмотреть вопрос о целесообразности введения в штатное расписание новой должности «Бухгалтер на участке основных средств». Исходя из масштабов деятельности предприятия, сложности производственного процесса, большого количества имеющихся основных средств, организации рекомендуется назначить бухгалтера, который будет осуществлять учет операций, касаемых только основных средств. Данная мера позволит сосредоточить исчерпывающую информацию в ведении уполномоченного лица, для которого будет составлена должностная инструкция с подробным описанием всех возлагаемых на него функций и обязанностей. Рекомендуется поручить данному бухгалтеру ведение учета основных средств, составление и оформления первичной документации по учету поступления основных средств, проведение и сопровождение инвентаризации основных средств, подготовку и предоставление информации по основным средствам для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это позволит избежать повторения ошибок, отмеченных ранее и усовершенствовать систему внутреннего контроля организации ООО «Орризон РУС».
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996, утвержденная ГД ФС РФ от 22.12.1995 г. (ред. от 17.07.2009 г.);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000г., утвержденная ГД ФС РФ 19.07.2000 г. (ред. от 27.12.2009 г.);
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009 г.) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.);
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 24.12.2008 г.);
5. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г.) (принят ГД ФС РФ от 14.01.1998 г.);
6. Постановление Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 N 1 (ред. от 24.02.2009 г.);
7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. №696 (ред. от 19.11.2008 г.);
8. Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н (ред. от 27.11.2006 г.);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №154н (ред. от 25.12.2007 г.);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н (ред. от 27.11.2006 г.);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ15/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 107н;
13. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006 г.);
14. Алмазова Ю.Е. Комментарий к кодексу этики аудиторов России. // «Акты и комментарии для бухгалтера. – 2007. - №16;
15. Анищенко А.В. Основные средства. Учет, налоги, право. – М.: Налог Инфо., 2007;
16. Верещагин Н.А. Основные средства. Новвый порядок учета. – М.: Издательство «Эксмо»., 2009;
17. Документооборот. Основные средства.// Под ред. Касьянова Г.Ю. – М.: АБАК., 2010;
18. Захарьин В.Р. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие/ М.: Издательство «Омега-Л», 2007;
19. Захарьин В.Р. Счет 01 «Основные средства»: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие/ М.: Издательство «Омега-Л», 2007;
20. Керимов В.Э. Бухгалтерский и финансовый учет. Учебник. – М.: Дашков и К., 2009;
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Изд-во Проспект., 2006;
22. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора. – СПб.: Питер., 2010;
23. Крутякова Т.Л. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АйСи Групп., 2008;
24. Кузьмин М.В. Кодекс этики аудиторов России. // «Бухгалтерский бюллетень». – 2007. - №9;
25. Попова Л.В., Никулина Л.Н. Аудит налогообложения. – Издательство «Дело и Сервис»., 2009;
26. Сергеева Т.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Омега-Л., 2010;
27. Скапенкер Е. Приобретение основных средств. – Аудит и налогообложение. – 2007. - №7;
28. Хабарова Л.П. Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. // «Бухгалтерский бюллетень. – 2009. - №7-8;
29. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007;
30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – 5 е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М., 2009;
31. http://www.buhgalt.ru/
32. http://www.taxhelp.ru/
33. http://www.audit-it/
Приложение 1
Тест внутреннего контроля
| Содержание | Ответы | ||
| Да | Нет | Примечания | |
| 1. Имеется ли приказ о создании комиссии по приему основных средств | x | ||
| 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике | x | ||
| 3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки | x | ||
| 4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств | x | В конце отчетного года (31.12.2009) | |
| 5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете | x | ||
| 6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств | x | ||
| 7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации | x | x | |
| 8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств | x | ||
| 9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов | x | ||
| 10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств | x | ||
| 11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота | x | ||
| 12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий | x | ||
| 13. Произведена ли классификация основных средств | x | ||
| 14. Разработан ли кодификатор основных средств | x | ||
| 15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе | x | ||
| 16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета | x | При составлении годовой финансовой отчетности | |
| 21. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы | x | ||
| 22. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах: проведение выборочных инвентаризаций; проверка первичных документов по филиалам; использует данные бухгалтерского баланса | x | ||
Приложение 5
Аудиторские доказательства при аудите поступления основных средств в ООО «Орризон Рус».
| Предпосылка подготовки бухгалтерской отчетности | Значение предпосылки и признаки соответствия предпосылке | Процедуры проверки по существу на соответствие предпосылке | Получаемые аудиторские доказательства |
| Существова-ние | На предприятии в проверяемом периоде имелись в наличии основные средства, отраженные в отчетности. | Инспектирование: проверка первичных учетных документов на их правильность оформления и правильность отражения операций по поступлению, принятию на учет и наличию основных средств. Наблюдение: участие в инвентаризации объектов основных средств и наблюдение за процедурами ее проведения. | Акты приема-передачи объектов основных средств ОС-1, инвентарные карточки ОС-6, приказы руководства о вводе в эксплуатацию объекта основного средства, инвентаризацион-ная опись ИНВ-1. |
| Права и обязанности | В проверяемом периоде основные средства, отраженные в отчетности, находились в собственности предприятия и принадлежали аудируемому лицу. | Инспектирование: проверка договоров купли-продажи имущества с указанием даты перехода права собственности, проверка иных правоустанавливающих документов, в том числе подтверждающих регистрацию права собственности. Подтверждение: ответ контрагентов на запрос о факте существования операций по поступлению основных средств. | Договоры купли-продажи объектов основных средств, акты приема-передачи объектов основных средств, свидетельства права собственности, письма-подтверждения контрагентов. |
| Возникнове-ние | У предприятия возникали (имели место) операции по поступлению основных средств и все они относятся к проверяемому периоду. | Инспектирование: проверка первичных документов на предмет наличия в проверяемом периоде факта поступления основного средства. Сканирование: проверка подтверждения записей по счетам учета первичными документами. | Договоры купли-продажи, акты приема-передачи, свидетельства регистрации права собственности, инвентарные карточки, платежные поручения по оплате ОС. |
| Полнота | В финансовой отчетности аудируемого лица отражены все основные средства, поступившие в проверяемом периоде. | Прослеживание: проверка соответствия записей по счетам первичным документам, проверка наличия документов, которые не были отражены в учете и в отчетности. Запрос: запрос руководства о предоставлении всей документации в полном объеме. | Письменное заявление руководства о предоставлении всей документации в полном объеме. |
| Стоимостная оценка | В бухгалтерском и налоговом учете сформирована правильная первоначальная стоимость поступившего основного средства. | Пересчет: проверка точности арифметических расчетов при формировании первоначальной стоимости основного средства. | Регистр-расчет формирования стоимости основного средства. |
| Точное измерение | Все операции по поступлению основных средств правильно записаны в учете, вся информация в отчетности раскрыта с соответствии с этими записями и в соответствующих суммах. | Пересчет: проверка точности арифметических расчетов при формировании первоначальной стоимости основного средства и переносе результатов расчета в отчетность. | Регистр-расчет формирования стоимости основного средства, договора купли-продажи, договоры займа (при получении займа на приобретение основного средства). |
| Представле-ние и раскрытие | Информация по поступлению и наличию основных средств должным образом раскрыта в соответствующих формах отчетности. | Аналитические процедуры: анализ статей отчетности, анализ детального раскрытия информации о поступивших основных средствах, проверка соответствия синтетических и аналитических счетов рабочему плану счетов, проверка соответствия операций по поступлению основных средств положениям учетной политики аудируемого лица. | Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, рабочий план счетов, учетная политика, пояснительная записка. |
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н, п.4.
[2] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н, п.3.
[3] «Методические указания по учету основных средств», утвержденные Приказом Министерства РФ от 13.10.2003 г. №91н, п.21.
[4] Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2007, стр. 76.
[5] Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2007, стр. 75.
[6] Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, раздел VIII, гл. 25, ст. 257, п.1.
[7] Хабарова Л.П. Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. // «Бухгалтерский бюллетень. – 2009. - №7-8.
[8] Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, раздел VIII, гл. 25, ст. 277, п.1.
[9] Кузьмин М.В. Кодекс этики аудиторов России. // «Бухгалтерский бюллетень». – 2007. - №9.
[10] Алмазова Ю.Е. Комментарий к кодексу этики аудиторов России. // «Акты и комментарии для бухгалтера. – 2007. - №16.
[11] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», п.3. Введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 №523.
[12] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», п. 13.
