2020-01-14
167
Выбор метода начисления амортизации как способ повышения эффективности использования внеоборотных активов
Роль внеоборотных активов в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
ООО «Волна» для осуществления перевозок грузов и обеспечения нормальной работы должны располагать необходимыми основными средствами, рационально их использовать и своевременно пополнять за счёт капитальных вложений, одним из источников которых является амортизация основных средств.
В процессе производства основные фонды изнашиваются. Износом называется величина утраты первоначальных технико-эксплуатационных качеств объекта в процессе эксплуатации. Различают следующие виды износа: физический, моральный и внешний (экономический). В современных условиях необходимо выделять подвиды физического и морального износа: устранимый и неустранимый.
Одновременно с процессом износа объектов идёт процесс амортизации (восстановления) стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Особенности этих двух процессов заключается в том, что они идут параллельно, хотя и относятся к двум признакам орудий труда: износ - это свойство материальных объектов, которыми являются основные фонды, а амортизация - это процесс восстановления стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Несмотря на различия, принимается условие, что параллельность течения этих процессов даёт возможность использовать результаты начисления амортизации как стоимостную оценку износа орудий труда, позволяющую отразить его в бухгалтерском учёте. В действительности процесс износа орудий труда идёт иначе, чем процесс начисления амортизации.
Объекты в начале полезного использования изнашиваются ускоренно, затем этот процесс замедляется, а в конце вновь ускоряется. Поэтому использование линейного метода начисления амортизации основных средств не может адекватно отражать процесс износа.
Предприятию следует дать свободу в выборе модели амортизации и методов её начисления.
ООО «Волна» в 2009 году планирует приобрести 5 грузовиков для перевозок общей стоимостью 10 000 т.р. Рассмотрим, каким способ наиболее выгодно для предприятия начислять амортизацию этих машин.
Предлагается возможность начисления амортизации различными способами:
- линейным способом;
- способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции.
Названные способы начисления амортизации предполагают использование различных подходов при определении норм амортизации.
При линейном способе норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока использования объекта основных средств. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается в течение срока его службы. Норма амортизации является постоянной. Расчёт представлен в таблице 7.
Таблица 7
Начисление амортизации линейным способом, т.р.
Срок службы 5 лет, норма - 18%
| Наименова-иие объекта | Дата Приобретения | Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
| грузовик | конец -1го года конец- 2го года конец- 3го года конец- 4го года конец- 5го года | 10000 10000 10000 10000 10000 | 1800 1800 1800 1800 1800 | 1800 3600 5400 7200 9000 | 8200 6400 4600 2800 1000 |
Из расчёта линейным способом видно, что сумма амортизации одинакова за каждый год.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется сумма лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчётном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15: 1+2+3+4+5=15.
Затем путём умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 9000 т. руб. (10000-1000), определяют ежегодную сумму амортизации: 5/15,4/15,3/15,2/15,1/15. Расчёт предоставлен в таблице 8.
Таблица 8
Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, т.р.
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная Стоимость | |
| Дата приобретения | 10000 | 10000 | ||
| Конец 1-го года | 10000 | (5/15*9000)3000 | 3000 | 7000 |
| Конец 2-го года | 10000 | (4/15*9000)2400 | 5400 | 4600 |
| Конец 3-го года | 10000 | (3/15*9000)1800 | 7200 | 2800 |
| Конец 4-го года | 10000 | (2/15*9000)1200 | 8400 | 1600 |
| Конец 5-го года | 10000 | (1/15*9000)600 | 9000 | 1000 |
Из таблицы 8 видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Метод уменьшающегося остатка основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твёрдая ставка, но чаще всего берётся удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.
При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, норма амортизации будет равна 40% (2*20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года.
Таблица 9
Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 10000 | 10000 | ||
| Конец 1-го года | 10000 | (40%*1000)=4000 | 4000 | 6000 |
| Конец 2-го года | 10000 | (40*6000)=2400 | 6400 | 3600 |
| Конец 3-го года | 10000 | (40*3600)=1440 | 7840 | 2160 |
| Конец 4-го года | 10000 | (40*2160)=864 | 8704 | 1296 |
| Конец 5-го года | 10000 | (40*1296)=296 | 9000 | 1000 |
Как видно из таблицы 9, твёрдая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации самая большая в первый год, уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Метод начисления амортизации пропорционально объёму продукции основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе её начисления.
Предположим, что грузовик, может выполнять определённое число операций, а его пробег рассчитан на 90тыс.км. При эксплуатации за первый год грузовик имел пробег 20тыс.км, за второй год - 30тыс.км; за третий год - 10тыс.км, за четвёртый год - 20тыс.км и за пятый год - 10тыс.км.
Таблица 10
Начисление амортизации пропорционально объёму продукции, тыс. руб.
| Первона-чальная стоимость | Пробег | Годовая сумма амортизации | Накоплен-ный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 10000 | 10000 | |||
| Конец 1-го года | 10000 | 20000 | 2000 | 2000 | 8000 |
| Конец 2-го года | 10000 | 30000 | 3000 | 5000 | 5000 |
| Конец 3-го года | 10000 | 10000 | 1000 | 6000 | 4000 |
| Конец 4-го года | 10000 | 20000 | 2000 | 8000 | 2000 |
| Конец 5-го года | 10000 | 10000 | 1000 | 9000 | 1000 |
Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учётом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объём продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен.
Положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции, представленных в таблице 10, является предоставление им возможности увязать степень эксплуатации основных средств с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию основных средств прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих основных средств.
Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значения и суть. Сравнивается начисленная в каждом году амортизация основных средств по четырем методам. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом линейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне – 1800 т. руб. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.
Таблица 11
