Общая характеристика налога на имущество предприятия

Налог на имущество юридических лиц является одним из основных налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, НДС и другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. Налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Плательщиками налога на имущество являются:

§ предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

§ банки и другие кредитные организации;

§ филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

§ компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не являются плательщиком налога на имущество ЦБ РФ и его учреждения.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% среднегодовой стоимости имущества. Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок применяется максимальная ставка налога 2%.

Статья 380. Налоговая ставка 1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. 2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

Налоговая база по налогу на имущество

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Пример 1

АО «ИКС» было создано 9 апреля 2001г. В этом случае среднегодовая стоимость имущество за 2001 г. будет определена следующим образом:

    Ст-ть им-ва       Ст-ть им-ва  Ст-ть им-ва   Ст-ть им-ва   

     на 01.04.01 + на 01.07.01 + на 01.10.01 + на 01.01.02

     2                                                              2

                                                    4

Пример 2

АО «ИКС» было создано 16 мая 2001 г. В этом случае среднегодовая стоимость имущества за 2001г. рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания:

Ст-ть им-ва на                Ст-ть им-ва на            Ст-ть им-ва на

  01.07.01            +     01.10.01              +      01.01.02

     2                                                                      2

4

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

§ 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы износа);

§ 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

§ 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

§ 10 «Материалы»;

§ 11 «Животные на выращивании и откорме»;

§ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

§ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

§ 20 «Основное производство»;

§ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

§ 23 «Вспомогательные производства»;

§ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

§ 41 «Товары»;

§ 43 «Готовая продукция»;

§ 44 «Расходы на продажу»;

§ 45 «Товары отгруженные»;

§ 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

§ 97 «Расходы будущих периодов.

Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров.