Запись отклонений в учетных регистрах

 

В системе стандарт-кост используют систему специальных счетов, отдельно для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм. В отечественной практике нормативного учета к стандартным счетам, используемым при учете затрат, открывают субсчета, а также используют резервные счета Плана счетов.

Учет отклонений прямых материальных затрат

Для отражения приобретенных материальных ресурсов (сырья и материалов) можно использовать следующие счета:

• счет 10 «Материалы», записи на котором производят по нормативной стоимости;

• счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», записи на котором производят по фактической стоимости;

• счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на котором отражается разница между стоимостью поступивших материалов по нормативным и фактическим ценам их приобретения.

Поступление материалов одновременно учитывают по фактической цене по дебету счета 15 и по нормативной цене по дебету счета 10 и по кредиту счета 15. Промежуточный остаток на счете 15 представляет собой разницу между фактической стоимостью материалов и их нормативной стоимостью и подлежит списанию на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Таким образом, окончательное сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет равно нулю.

Отклонение в стоимости материальных ресурсов, образовавшееся на счете 16,должно быть распределено пропорционально между материалами, использованными в производстве (сумма, отраженная по кредиту счета 10 «Материалы»), и материалами в остатке на конец периода (дебетовое сальдо счета 10 «Материалы»).

На счете 16 всегда будет какое-либо начальное сальдо, относящееся к остатку материалов на начало периода. Это начальное отклонение должно быть прибавлено к новому отклонению, и только потом их общая сумма будет распределена.

Если отклонение отрицательное, т.е. фактическая стоимость материалов превышает их нормативную стоимость, на счете 16 образуется дебетовое сальдо, которое списывают с кредита счета 16 в дебет счета 20(помимо счета 20 могут использоваться и другие счета затрат (23, 25, 26, 44) – в зависимости от того, на какие конкретно цели были переданы материалы). Если отклонение положительное, т.е. фактическая стоимость материалов меньше их нормативной стоимости и на счете 16 образуется кредитовое сальдо, его сторнируют (производят ту же запись, что и в предыдущем варианте, но все суммы вводят со знаком «минус»).

Учет отклонений прямых затрат труда

Учет затрат прямого труда с использованием нормативов не предусматривает использования специальных счетов для отражения оплаты труда по нормативам, фактической оплаты труда и возникающих отклонений.

Если организация учитывает затраты прямого труда по его фактической величине, то начисление заработной платы основным производственным рабочим оформляют проводками по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 20 «Основное производство».

Для формирования и списания прямых расходов на оплату труда по нормативной ставке к счету 70 должны быть открыты два субсчета:

• субсчет 1 «Фактические расходы на оплату труда» – по дебету отражают фактические расходы на оплату труда (в корреспонденции со счетами учета денежных средств);

• субсчет 2 «Нормативные расходы на оплату труда» – по кредиту с писывают расходы на оплату труда по нормативу (в корреспонденции со счетами учета затрат).

Промежуточное сальдо субсчетов 70-1 и 70-2 образует отклонение. В конце каждого отчетного периода отклонение списывают по одному из следующих двух вариантов:

1) всю сумму отклонения относят на себестоимость проданной продукции или

2)сумму отклонения распределяют между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции.

К счету 70 также может быть открыт субсчет 3 «Отклонение фактических затрат прямого труда от нормативных величин». В этом случае величина отклонения будет учитываться на этом субсчете, а сальдо счета в целом будет равно нулю.

Учет отклонений косвенных нормативных затрат

Порядок отражения косвенных расходов зависит от системы распределения этих расходов. Если распределение производят на основе единой ставки, рассчитанной, например, на 1 машино-час или на 1 человеко-час прямого труда, то в разрезе каждого производственного центра затрат (т.е. цеха) создается единый счет «Косвенные расходы».Этому счету может быть присвоен номер любого из резервных счетов раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, например 24.К нему, в свою очередь, должны быть открыты два субсчета:

• субсчет 1 «Фактические косвенные расходы» (по дебету – фактические косвенные расходы в корреспонденции с различными счетами учета косвенных расходов (счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»);

• субсчет 2 «Косвенные расходы по нормативу» (по кредиту – ставка нормативных косвенных расходов, умноженная на величину базы, в корреспонденции с Дт счета 20 «Основное производство»).

Сальдо оборотов по дебету 24-1 и кредиту 24-2 образует отклонение. В конце каждого отчетного периода отклонение учитывают так же, как и отклонение прямых затрат труда:

1) всю сумму отклонения относят на себестоимость проданной продукции или

2) сумму отклонения распределяют между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции.