Формирование учетной политики для целей налогообложения

До этого мы говорили об учетной политике для целей бухгалтерского учета, в ней же и будем разбираться в последующих пунктах данной курсовой работы, но справедливости ради надо отметить, что не всегда принимается только она одна. Согласно Налоговому кодексу РФ законодательно регламентируется необходимость разработки второй учетной политики - для целей налогообложения. При этом даже одни и те же элементы учетной политики, например, выбор метода определения финансового результата и момента получения доходов от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения могут различаться. Поэтому возникает необходимость отдельного раскрытия вопросов, связанных с формированием учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Приказом руководителя организация должна принять учетную политику для целей налогообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. Если организация желает, она может объединить обе учетные политики в одну, но обязательно должны быть указаны все пункты, необходимые как для первой, так и для второй.

Учетная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Если она принимается вновь созданной организацией, то она должна утверждаться не позднее окончания первого налогового периода, и считается применяемой со дня создания организации.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1) Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

- метод начисления: доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод: доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2) Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

- по стоимости единицы запасов (товара);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3) Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь). Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4) Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль: резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту, резерв по ремонту основных средств, резерв на оплату отпусков и вознаграждений; резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость (НДС):

- «по отгрузке» по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

- «по оплате» по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется. [1]

Но в отличие от бухгалтерского учета Налоговый Кодекс РФ не содержит требований о последовательном, из года в год, применении утвержденной один раз учетной политики, не предусматривает и четкого порядка ее утверждения и оформления. Минимальный набор требований, которые необходимо соблюдать при составлении учетной политики, приведен только в главах 21 «НДС» и 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. То есть по аналогии с бухгалтерской учетной политикой учетную политику для целей налогообложения организация должна применять в течение всего периода своего существования, а именно каждый год составлять новую учетную политику или продлевать старую не требуется. Но учетную политику для исчисления НДС организация может составлять и ежегодно. Вместе с тем данная норма не обязывает налогоплательщика поступать именно таким способом, а допускает лишь возможность ежегодного составления новой учетной политики.[2]
     Изменения в учетной политике для целей налогообложения.

Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:

- изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

- существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года). [3]