2020-01-14
126
Существуют две группы причин расчета себестоимости готовой продукции:
1. Данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов необходимы для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. Калькулирование себестоимости необходимо для: планирования деятельности предприятия; контроля выполнения планов; принятия управленческих решений, так как на основе данных о себестоимости формируется ассортиментная и ценовая политика.
Классификация методов расчета себестоимости
1.Попроцессный метод. Применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется: непродолжительным производственным циклом; наличием единой характеристики для всей продукции; ограниченной номенклатурой продукции; полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.
Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период:
|
|
|
C = Z / X
где С — себестоимость единицы продукции, руб.;
Z — совокупные затраты за период;
X — количество единиц произведенной продукции (шт., км и т.д.).
Существует небольшое количество предприятий, которые удовлетворяют четырем основным требованиям. Для них используется способ простой двухступенчатой калькуляции, предусматривающей выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную.
С = Zпр /Хгп + Zнепр /Хрп
где Zпр — производственные затраты;
Хгп — количество единиц готовой продукции, произведенной за период;
Zнепр — непроизводственные затраты периода;
Хрп — количество единиц продукции, реализованной за период.
Данный вариант исчисления себестоимости позволяет определить себестоимость реализованной продукции и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции.
2. Попередельный метод. Данный метод применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий.
Передел — это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, которые выпускаются в больших количествах, узкая специализация рабочих мест, высокий уровень оборудования и автоматизации.
|
|
|
3.Позаказный метод. Данный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам.
Серийное производство — это изготовление заранее оговоренного количества технологически идентичных изделий, выполняемое одновременно или последовательно в течение ограниченного промежутка времени. Если продолжительность периода изготовления серии невелика, то серию можно рассматривать как заказ. Заказ — это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие с определенными характеристиками. Форму бланка-заказа предприятие разрабатывает самостоятельно. Обязательными реквизитами являются номер заказа, характеристика продукта, срок исполнения и стоимость заказа.
4.Партионный (пооперационный) метод. Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование.
Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций — общей для всех изделий.
5.Учет затрат по функциям. Данную систему учета затрат применяют организации, которые выпускают большой ассортимент продукции разными партиями. Суть метода заключается в соотношении затрат с определенными функциями, которые осуществляются в интересах производства и реализации того или иного вида продукции.
Анализ себестоимостиимеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам: Общая сумма затрат на производство продукции может измениться: из-за объема производства продукции; структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы(амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат.
Анализ издержкоемкости продукции. Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции)очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
|
|
|
Анализ себестоимости отдельных видов продукции.Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели
где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;
Аi — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
bi — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
VBПi — объем выпуска i-гo вида продукции. [1]
Таким образом, себестоимость продукции является важнейшей экономической категорией и характеризует затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжение предприятия
2.2 Примеры расчетов учета себестоимости готовой продукции
Пример 1.
В течение месяца на склад принята к учету готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.
А) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 18 000 = 72 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 75 000 – 72 000 = 3 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000: 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000: 75 000) х 25 000 = 1 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 – 2 000 = 48 000 рублей.
|
|
|
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 – 48 000 = 24 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца | |||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята к учету готовая продукция – в учетных ценах |
| 90-2 | 43 | 50 000 | Списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах |
| В конце месяца | |||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 43 | 20 | 3 000 | СТОРНО! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой |
| 90-2 | 43 | 2 000 | СТОРНО! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Б) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 12 000 = 78 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 78 000 – 75 000 = 3 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000: 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000: 75 000) х 25 000 = 1 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 + 2 000 = 52 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 – 52 000 = 26 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца | |||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята к учету готовая продукция – в учетных ценах |
| 90-2 | 43 | 50 000 | Списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах |
| В конце месяца | |||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 43 | 20 | 3 000 | Отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой |
| 90-2 | 43 | 2 000 | Отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Пример 2.
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений составляет 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 280 000 – 70 000 = 210 000 рублей.
Сумма отклонений по продукции, переданной на склад: 210 000 – 200 000 = 10 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 + 10 000): (60 000 + 200 000) х 100% = 5,77%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 230 000 х 5,77% = 13 271 рубль.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 13 271 = 243 271 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(60 000 + 5 000) + (200 000 + 10 000) – (230 000 + 13 271) = 31 729 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 60 000 + 200 000 – 230 000 = 30 000 рублей.
сумма отклонений: 5 000 + 10 000 – 13 271 = 1 729 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 43 | 20 | 200 000 | Принята к учету продукция по плановой себестоимости |
| 43 | 20 | 10 000 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой (по принятой к учету готовой продукции) |
| 90-2 | 43 | 230 000 | Списана плановая себестоимость отгруженной продукции |
| 90-2 | 43 | 13 271 | Списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции) |
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 280 000 | Отражены затраты текущего периода |
| 40 | 20 | 210 000 | Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (280 000 – 70 000) |
| 43 | 40 | 200 000 | Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости |
| 90-2 | 43 | 230 000 | Списана плановая себестоимость реализованной продукции |
| 90-2 | 40 | 10 000 | Сумма выявленного отклонения (перерасход) включена в себестоимость реализованной продукции (210 000 – 200 000) |
Остаток готовой продукции на складе по плановым ценам: 60 000 + 200 000 – 230 000 = 30 000 рублей.
Пример 4.
Затраты, учтенные в течение месяца на счете 20 «Основное производство», составили 250 000 рублей. Остаток незавершенного производства – 80 000 рублей. Вся готовая продукция реализована в этом же месяце.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 250 000 | Отражены затраты на производство продукции |
| 90-2 | 20 | 170 000 | Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции (250 000 – 80 000) |
Следует отметить, что этот способ удобен для применения только в тех случаях, когда вся произведенная в отчетном периоде продукция реализована в течение этого же периода. Иначе возникает необходимость учета нереализованной готовой продукции в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».
Пример 5.
Рассмотрим закрытие счета 20 "Основное производство" в случае, если готовая продукция и полуфабрикаты отражаются по фактической себестоимости.
ООО "Пандора" занимается производством стройматериалов и одновременно оказывает бытовые услуги населению. Деятельность по оказанию бытовых услуг облагается ЕНВД. В мае 2003 года была выпущена готовая продукция - 610 кв.м. покрытия для пола (расходы на производство составили 58 629 руб.) и 50 комплектов стеклопакетов (расходы - 171 456,25 руб.). Расходы на оказание бытовых услуг населению были произведены в размере 25 654 руб. Рассмотрим закрытие счета 20 "Основное производство" в ООО "Пандора" за май 2003 года:
В итоге с учетом проведения расчета будут сделаны следующие записи:
Дебет 40/Покрытия для пола Кредит 20
- 58 629 руб.;
Дебет 40/Стеклопакеты Кредит 20
- 171 456,25 руб.;
Дебет 90.2.2/Бытовые услуги Кредит 20
- 25 654 руб.;
То есть, если в приведенном выше примере плановая себестоимость покрытия для пола была 61 000 руб. (по 100 руб. за 1 кв. м.), а стеклопакетов - 170 000 руб. (по 3 400 руб. за комплект), то при проведении расчета фактической себестоимости продукции будут сформированы записи:
Дебет 43/Покрытие для пола (номенклатура) Кредит 40/Покрытия для пола (вид номенклатуры)
- 2 371,00 (сторнирующая запись);
Дебет 43/Стеклопакеты Кредит 40/Стеклопакеты
- 1 456,25 руб.;
Пример (продолжение)
Остаток стеклопакетов на складе готовой продукции на 01.05.2003 года - 23 комплекта на сумму 74 980,23 руб. В течение месяца дебетовый оборот по счету 43 - 50 комплектов на сумму 170 000 руб. (по плановой себестоимости - 3 400 руб. за комплект), кредитовый оборот - 65 комплектов на сумму 217 174,25 руб. (скользящая средняя оценка с учетом плановой себестоимости), в том числе на реализацию списано 55 комплектов (184 574,15 руб.), и 10 комплектов отгружено покупателям без перехода права собственности (Дебет 45 Кредит 43 - 32 600,10 руб.). После проведения расчета и корректировки себестоимости готовой продукции, помимо записи по корректировке дебетового оборота счета 43 (ранее приведенная запись на сумму 1 456,25 руб.), корректируются также все обороты по кредиту счета 43, с учетом средневзвешенной фактической себестоимости продукции. Средневзвешенная себестоимость 1 комплекта стеклопакетов за май 2003 года составит: (74 980,23 + 171 456,25) / (23 + 50) = 3 375,842 руб. Фактическая себестоимость реализованных стеклопакетов: 55 х 3 375,842 = 185 671,32. Следовательно, формируется запись:Дебет 90.2.1 Кредит 43 - 1 097,17 руб. Фактическая себестоимость стеклопакетов, отгруженных без перехода права собственности: 10 х 3 375,842 = 33 758,42 руб. При корректировке формируется запись:Дебет 45 Кредит 43 - 1 158,32 руб.
По аналогичному алгоритму производится корректировка оборотов по счету 45, только там уже средневзвешенная фактическая себестоимость определяется по каждому контрагенту и договору отдельно.
