Бухгалтерский учет финансовых вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Он предназначен для учета капитальных затрат организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных вложений, рабочего и продуктивного скота, объектов доходных вложений в материальные активы (11, С.123).

Схема формирования вложений во внеоборотные активы представлена на рисунке 4.1

Рис. 4.1 Формирование вложений во внеоборотные активы

В общем виде формирование капитальных затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает­ся по дебету данного счета в корреспонденции со счетами:

07 «Оборудование к установке» - на балансовую стои­мость оборудования, переданного для монтажа и установки;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму затрат в строительство объектов, монтаж оборудования, в создание иных объектов внутри организации, другие собственными силами выполняемые работы по созданию вне оборотных активов.

Данные затраты могут также отражаться по кредиту счетов:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ­на сумму затрат на приобретение, создание (строитель­ство) объектов внеоборотных активов, полученных со стороны, выполненных по договорам подряда. Такие затраты возникают как обязательства перед поставщика­ми и подрядчиками;

75 «Расчеты с учредителями» - на стоимость объек­тов внеоборотных активов, приобретаемых в качестве вклада в уставный капитал;

98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную или иным установленным способом рассчитанную стоимость объектов внеоборотных активов, полученных организаци­ей безвозмездно и в качестве дара (по договору дарения). На рисунке 4.2 представлена схема принятия к учету объектов внеоборотных активов.

Счет 04 «Нематериальные активы»

Рис. 4.2 Принятие к учету объектов внеоборотных активов

В общем случае завершенные операции по приобрете­нию и созданию внеоборотных активов отражаются по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы, а первоначальная стоимость принятых к учету объектов внеоборотных активов записывается в дебет счетов: 01 (.Основные средства», 03 (.Доходные вложения в матери­альные ценности», 04 (.Нематериальные активы».

Объекты внеоборотных активов признаются в бух­галтерском учете и отражаются на соответствующих сче­тах на основании надлежаще оформленных документов о собственности и готовности объектов функционировать в соответствии со своим назначением.

Если недостроенные объекты, иные незавершенные и не переведенные в состав действующих объекты вне­оборотных активов продаются другим организациям или лицам, сумма капитальных затрат, накопленная по дан­ным объектам, списывается по кредиту счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажная стоимость объектов отражается вместе с суммой начисленного налога на добавленную стоимость по кредиту счета 91 («Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость, включен­ная в выручку от продажи незавершенных объектов, за­писывается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Группировка капитальных затрат на субсчетах, отк­рываемых к счету 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», осуществляется для получения информации о капи­тальных затратах, в основном по видам внеоборотных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» подразде­ляется на семь субсчетов:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

При необходимости организация может вводить и другие субсчета.

Материальные объекты внеоборотных активов при­обретаются по договорам купли-продажи (поставки), по договорам дарения и в других случаях безвозмездного получения объектов, по соглашениям учредителей в ка­честве вклада в уставной капитал организации.

В большей части они поступают вполне пригодными к применению и потому в пределах одного отчетного перио­да (месяца, квартала) признаются в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности.

В отдельных случаях требуется время для оформле­ния прав на материальные объекты, для приведения их в состояние, пригодное для использования по назначе­нию, из-за чего затраты на приобретение таких объектов остаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» И отражаются как сальдо данного счета.

Приобретение природныx объектов. Покупная стоимость земельных участков и других объектов природопользования, приобретаемых в собствен­ность организации, отражаются по дебету субсчетов: 08-1«Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования» по счету продавца, опла­ченному покупателем.

На этих же субсчетах собираются другие затраты, от­носящиеся к операциям приобретения природных объек­тов, с тем чтобы можно было подсчитать их полную пер­воначальную стоимость, по которой они должны быть признаны в бухгалтерском учете.

До оформления законных прав собственности орга­низации на приобретенные природные объекты затраты на их приобретение числятся в учете на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» как сальдо названных вы­ше субсчетов.

Приобретение основных средств и объектов, зачис­ляемых в доходные вложения в материальные ценности, если они не требуют монтажа или затрат времени и средств на их доведение до пригодного к применению состояния, настолько незначительны, что ими можно пренебречь, учитывается на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Организация приобретает транспортные средства, вычислительную технику, приборы, оборудование, инструмент и другие объекты, не требующие монтажа для пополнения парка машин и приборов, замены изно­шенных и выбывающих (списанных) объектов. Не требу­ющие монтажа объекты могут использоваться в произ­водстве и обращении товаров и услуг или в управлении организацией немедленно после поступления на склад или к месту назначения.

Все объекты основных средств, не требующие монта­жа, которые поступают в организацию, должны быть взяты на учет на складе под материальную ответствен­ность работников, управляющих складами. Соблюдать это правило важно в особенности в крупных организаци­ях, производящих большие закупки различного оборудо­вания у многих фирм.

Учет такого оборудования через один склад позволя­ет иметь однозначную информацию о всех поставках. Это позволяет обеспечить контроль выполнения обяза­тельств поставщиками и расчетов с ними.

Учет материальных объектов на субсчете 08-4 «При­обретение отдельных объектов основных средств» следу­ет вести, как это предусмотрено для ведения складского учета.

Поступающие объекты отражаются по дебету субсче­та 08-4 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками» или 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг»).

Последняя запись возможна тогда, когда оборудова­ние или другие объекты изготовлены в самой организа­ции. В зависимости от производственных условий и учет­ной политики вместо записи по кредиту счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг») возможна корреспонден­ция со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 43 «Готовая продукция».

Поступающие от поставщиков объекты оцениваются по покупной стоимости (без налога на добавленную стои­мость), изготовленные в организации - по полной произ­водственной себестоимости.

В дебет субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объ­ектов основных средств» относятся любые иные затраты по их приобретению и доведению до состояния готовнос­ти к эксплуатации.

На складе объекты основных средств, не требующие монтажа, как правило, не задерживаются. Они оформля­ются для передачи в эксплуатацию первичными склад­скими расходными документами и актами ввода в эксплуатацию и списываются со складского учета по кредиту субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основ­ных средств» в дебет счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Такая запись означает, что начата эксплуатация (производ­ственное применение) приобретенного объекта.

Стоимость объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, не списывается и продолжает учиты­ваться на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объек­тов основных средств».

Учет оборудования и других объектов, требующих монтажа. По условиям договора подряда заказчик строитель­ства может быть обязан поставлять подрядчику оборудо­вание, машины, приборы, подлежащие установке на строящихся объектах. Оборудование, требующее монтажа и установки, при­обретается и для строительства, осуществляемого самой организацией, без участия подрядчиков. Зачастую замена действующего оборудования требует демонтажа старого и монтажа нового (приобретенного) оборудования.

Поступающее на склад оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к уста­новке». По дебету данного счета в корреспонденции со сче­том 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отра­жается покупная стоимость поступившего оборудования, включая непосредственные транспортно-заготовитель­ные расходы. Эти расходы складываются из стоимости оборудова­ния по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов, включая комиссионные вознаграждения посредничес­ким фирмам, услуги товарных бирж, таможенные пош­лины и т. п.

Себестоимость оборудования, изготовленного в орга­низации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и по кредиту счета 43 «Готовая продук­ция». В зависимости от условий производства и учетной политики счет 07 по этой операции может корреспонди­ровать со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг»).

Приобретение оборудования и его постановка на учет на складе по дебету счета 07 «Оборудование к установке» еще не означает вложений во внеоборотные активы в пол­ном смысле слова.

Растут складские запасы оборудования, и только. На счет вложений во внеоборотные активы оборудование будет списано только после передачи его монтажникам или подрядной строительно-монтажной организации для монтажа. Бухгалтерские проводки зависят от назначе­ния, которое получает оборудование, выбывающее со склада.

Балансовая стоимость оборудования, направленного в монтаж собственными силами или подрядной организа­цией, отражается по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объек­тов основных средств»). Стоимость оборудования, выбывающего со склада на продажу, отражается по дебету счета 91.Прочие до­ходы и расходы», как показано на рисунке 4.3.

Рис.4.3. Схема учета выбытия оборудования

Подрядная организация принимает оборудование на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Продажная стоимость оборудования, выдан­ного для продажи, включая НДС, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС начисляется в пользу бюджета по креди­ту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».