2020-01-14
127
Структурно-динамический анализ затрат и себестоимости продукции
Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.
Анализ динамики затрат проводится по экономическим элементам на основании данных формы № 5 бухгалтерской отчетности. В ней приводятся сведения о затратах предприятия за отчетный период и соответствующий период предыдущего года. При анализе целесообразно использовать плановые данные по элементам затрат, обусловленные предприятием на отчетный период.
Анализ проводится сравнением удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.
Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции.
Для анализа динамики суммы затрат ООО «Шаранагрогаз» и их структуры воспользуемся таблицей 10
Таблица 10. Анализ затрат предприятия по экономическим элементам
| Элементы затрат | Предыдущий период | Отчетный период | Отклонение (+,-) | Темп роста, % | |||
| тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | ||
| 1. Материальные затраты | 77321 | 39,1 | 81268 | 40,2 | 3947 | +1,1 | 105,1 |
| 2. Затраты на оплату труда | 31205 | 15,8 | 31133 | 15,4 | -72 | -0,4 | 99,8 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 8113 | 4,1 | 8095 | 4,0 | -18 | -0,1 | 99,8 |
| 4. Амортизация | 39338 | 20,0 | 36348 | 18,0 | -2990 | -2,0 | 92,4 |
| 5. Прочие затраты | 41520 | 21,0 | 45316 | 22,4 | 3796 | +1,4 | 109,1 |
| Итого | 197497 | 100,0 | 202160 | 100,0 | 4663 | 0,0 | 102,4 |
При общем росте суммы затрат на производство и реализацию продукции на 4663 тыс. руб. (102,4%) на предприятии снизились затраты на амортизацию на 2990 тыс. руб. (92,4%). Это может быть связано со старением основных фондов и прекращением начисления амортизации (в связи с их полным износом и снятием с учета), их продажи или сдачи в долгосрочную аренду. Конкретные причины уменьшения затрат на амортизацию выявит целевой анализ состояния и использования основных средств.
Рост доли затрат на амортизацию основных средств может быть связан как с их приобретением (особенно новой техники), так и с использованием ускоренной амортизации техники.
На предприятии также снились затраты на оплату труда на 72 тыс. руб. (99,8%) и соответственно отчислений на социальные нужды на 18 тыс. руб. (99,8%). Снижение затрат на амортизацию основных средств (особенно их активной части) может свидетельствовать о повышении интенсивности труда работников, что неизбежно приведет к росту социальной напряженности на предприятии и увольнению наиболее квалифицированных работников. Особого внимания заслуживает рост суммы прочих затрат и выявление причин этого роста.
Увеличение суммы материальных затрат на 3947 тыс. руб. (105,1%) говорит о повышении материалоемкости продукции, что может быть вызвано изменением ее номенклатуры и ассортимента, а также ростом цен на материалы и комплектующие, тарифов на электроэнергию и стоимости услуг сторонних организаций.
Рост суммы материальных затрат требует вскрыть конкретные причины изменения материальных затрат по элементам их структуры. Для анализа целесообразно составить аналитическую таблицу по данным аналитического учета на предприятии. Такой анализ приведен в таблице 11.
Таблица 11. Анализ изменения материальных затрат
| Виды материальных затрат | Предыдущий период | Отчетный период | Изменение доли, % (+,-) | ||
| тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | ||
| 1. Сырье и основные материалы | 19674 | 25,4 | 16310 | 20,1 | -5,3 |
| 2. Вспомогательные материалы | 8456 | 10,9 | 9105 | 11,2 | +0,3 |
| 3. Топливо и электроэнергия | 17463 | 22,6 | 19908 | 24,5 | +1,9 |
| 4. Покупные полуфабрикаты и комплектующие | 4853 | 6,3 | 5352 | 6,6 | +0,3 |
| 5. Услуги сторонних организаций | 26875 | 34,8 | 30593 | 37,6 | +2,8 |
| Итого | 77321 | 100,0 | 81268 | 100,0 | 0,0 |
На основании данных таблицы 11 можно рассчитать влияние отдельных видов материальных затрат на общее изменение суммы материальных затрат по сравнению с их суммой за предыдущий период.
Общее изменение суммы материальных затрат 3947 тыс. руб., в том числе за счет:
· сырья и основных материалов на -3364 тыс. руб.;
· вспомогательных материалов на +649 тыс. руб.;
· топлива и электроэнергии на +2445 тыс. руб.;
· покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на +499 тыс. руб.;
· услуг сторонних организаций на +3718 тыс. руб.
Отдельного рассмотрения требует увеличение затрат на оплату услуг сторонних организаций и выяснение целесообразности причин их роста.
Темпы роста затрат на весь объем произведенной продукции предприятия (в ООО «Шаранагрогаз» 102,4%) сравниваются с темпами роста объема продукции (103,1 %). Это сравнение позволит выявить эффективность произведенных затрат. Более низкие темпы роста затрат свидетельствуют об эффективности их использования и росте экономического результата – прибыли от производства и реализации продукции, работ и услуг.
