Регламентные операции по налоговому учету

Комментарии: Алгоритм заключительных в отчетном периоде регламентных операций в налоговом учете для исчисления налога на прибыль включает следующие процедуры:

· Нормирование расходов на рекламу

· Нормирование расходов на добровольное страхование

· Нормирование представительских расходов

· Закрытие налоговых счетов учета косвенных расходов.

В соответствии с гл. 25 НК РФ косвенные расходы организации признаются полностью расходами текущего периода для целей налогообложения прибыли. Для их учета предназначен счет 26.02 «Косвенные общехозяйственные расходы». В налоговомучете косвенные общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26.02 «Косвенные общехозяйственные расходы» в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».

· Оценка стоимости готовой продукции и остатков незавершенного производства

· Закрытие налоговых счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Задание 13.3

       Проверить наличие или внести вручную ставку налога на прибыль в т. г.

Команда – Предприятие – Ставки налога на прибыль - В Федеральный Бюджет – 2%, В Бюджет Субъекта РФ – 18%

Задание 13.4

Произвести регламентные операции по налоговому учету и расчеты по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 за февраль с использованием существующего документа Закрытие месяца от 28.02 т.г. (Перепровести документ) с учетом строки Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)

Сформировать карточки счетов 99.02 «Налог на прибыль», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68.04 «Налог на прибыль» проанализировать порядок исчисления Текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета за февраль т.г.

Комментарии: В соответствии с ПБУ 18/02 величина текущего налога на прибыль (ТНП) определяется как сумма нескольких элементов (Приложение 2):

ТНП = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО, где

УР (УД) – условный расход (доход) по налогу на прибыль, исчисленный по данным БУ

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

В данном примере ТНП = УР + ПНО - ОНО.

Сумма УР определяется как произведение ставки налога на прибыль на величину прибыли от основной деятельности и прочих операций, исчисленную по данным бухгалтерского учета, т.е. 87291.00 х 20% = 17458.20 – данная сумма отражается по дебету сч. 99.02 «Налог на прибыль», субсчет 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

Порядок формирования условного расхода по налогу на прибыль проанализировать с использованием отчетной формы Расчет налога на прибыль (Команда – Операции – Регламентные операции – Справки-расчеты – Расчет налога на прибыль)

По дебету сч. 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная как произведение ставки налога на величину постоянных разниц, исчисленных по данным налогового учета, признаваемых в данном отчетном периоде. В рассматриваемом примере постоянные разницы, признаваемые в отчетном месяце возникли в результате начисления амортизации по объекту ОС по виду учета ПР с учетом корректировки списания готовой продукции, в сумме 208.33, сумма ПНО за февраль – 208.33 х 20% = 41.67. Данная сумма отражается по дебету сч. 99.02.3 в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

При расчете налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18\02 исчисляются суммы отложенного налога на прибыль. В рассматриваемом примере ОНО возникло в результате признания в отчетном месяце налогооблагаемых временных разниц (НВР) при начислении процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива (задание 12.5).

ОНО = НВР х 20% = 4487.67 х 20% = 897.53

Данная сумма начисляется проводкой Дт 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» Кт 77

«Отложенные налоговые обязательства»

Общая сумма текущего налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 18\02 за февраль, составила:

ТНП = УР + ПНО – ОНО = 17458.20 + 41.67 – 897.53 = 16602.34

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, исчисленная по данным налогового учета, в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса составила 83011.66

Контрольная цифра: 83011.66 – налогооблагаемая база по налоговому учету за февраль (Отчеты – Карточка счета (налоговый учет)) – сч.99.01, Вид учета НУ.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным налогового учета, составила 83011.66 х 20% = 16602.34. Таким образом, сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета с учетом требований ПБУ 18/02 и налогового учета с учетом требований гл. 25 НК РФ совпадает.