Современное состояние и перспективы развития

2.1   Этапы становления налоговой системы РК

 

В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казах­стане предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения, а при осуществлении на­логовой реформы в достаточной мере не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, а также особенно­сти исторических, политических, социально-экономических аспектов развития, то, на наш взгляд, получить должного ре­зультата от внедрения новой налоговой системы в 1992 г. не удалось. Именно поэтому с момента введения Закона «О нало­говой системе в Республике Казахстан» в среде ученых и эко­номистов шли споры о необходимости совершенствования на­логовой системы. Период введения Закона «О налоговой систе­ме в Республике Казахстан» (с 1 января 1992 г.) характеризует­ся разрывом прежних связей в связи с развалом СССР, образо­ванием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Не имея собственного опыта в создании законодательных актов и ввиду недостаточности исследований в области зару­бежного опыта налогообложения Казахстан в основном исполь­зовал в своей налоговой политике опыт соседних государств, и прежде всего Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 де­кабря 1991 г., являлся скопированным вариантом законодатель­ства России. Между тем само государственное устройство в наших странах предполагало определенную разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого копирова­ния чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система; присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Уже в первые месяцы функционирования налоговой систе­мы возникли закономерные вопросы: почему местные налоги и сборы разделены на две группы и что означает «общеобязатель­ные местные налоги и сборы»? Ведь само определение налогов предусматривает обязательность платежа и не существует «нео­бязательных» налогов. Объяснение столь странной классифи­кации налогов, которое давалось в законе, было не совсем убе­дительным. Речь шла о том, что вторая группа налогов регули­ровалась, как и первая, Верховным Советом Республики Ка­захстан, а местные налоги и сборы были полностью отданы в прерогативу местных органов власти (это 17 видов налогов и сборов). Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосу­дарственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 мест­ных налогов и сборов), нестабильность законодательства, на­личие множества платежей, расчетной базой для которых явля­лась себестоимость, применение большого количества льгот (только по одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему прак­тически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана нача­лась уже в 1992 г.

В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Рес­публики Казахстан была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в которой выделялись следующие два эта­па проведения налоговой реформы в Республике Казахстан:

1 этап (1994—1995 гг.) — разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы — Налогового кодекса;

2 этап (1996—1998 гг.) — завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Задачами первого этапа налоговой реформы было предус­мотрено определение базовых принципов построения налого­вой системы, основной характеристики и структуры нового Налогового кодекса.

Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Рес­публики Казахстан в 1994 г., позволяет сделать вывод о их пре­имущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступле­ний в ВВП в 1994 г. снизился до 8,4% против 14,8 в 1993 г. Жесткая налоговая политика привела к так называемой «нало­говой ловушке», когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствия дохода), ухода части предприятий в не­легальный бизнес и сокрытия доходов от налогообложения[5].

Исходя из этого в качестве основных целей налоговой ре­формы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

— стимулирование рыночных отношений, а именно:

— активная поддержка предпринимательства;

— удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;

— стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательс­кую деятельность;

— подведение широкой законодательной базы под налого­обложение;

—создание механизма защиты доходов от двойного, тройно­го налогообложения;

— достижение определенной справедливости в налогообло­жении, а именно:

— обеспечение социальной защиты малоимущих;

— создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

— учет национальных и территориальных интересов госу­дарства;

— стремление к творческому использованию мирового опы­та построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изме­нить всю налоговую систему Республики Казахстан и прибли­зить ее к мировым стандартам.

Главной целью налоговой реформы стало снижение налого­вого бремени через сокращение действовавших налогов и пла­тежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Этой цели было подчинено принятие нового налогового за­конодательства — Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных пла­тежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе Налоговый кодекс) был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др.

Согласно законодательству и внесенным в него из­менениям на территории республики функционировало 16 видов налогов (9 общегосударственных и 7 местных налогов и сбо­ров), которые сгруппированы с учетом особенностей устрой­ства унитарного государства и звеньев бюджетной системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары[6].

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

Упрощение, устранение противоречий;

Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.

Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.

К концу 1998 г. завершилась работа (второй этап построения налоговой системы республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы.

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включены: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд автотранспортных средств на территорию РК. Ранее эти платежи выступали ис­точником формирования внебюджетных фондов[7].

Таким образом Закон 1995 года не представлял собой жесткую конструкцию, наоборот, изменения и дополнения, направленные на скорейшее продвижение рыночных реформ, вносились в данный документ Указами Президента РК и Законами РК вплоть до 2008 года.

10 декабря 2008 г. Сенатом РК был принят предложенный правительством Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", предусматривающий снижение налоговых ставок. Принятый закон, направленный на развитие производства и расширение инвестиционной деятельности предприятий, можно считать важным шагом на пути реформирования экономики Казахстана.

 

 

2.2 Анализ современного состояния налоговой системы в РК

В соответствии Налоговым Кодексом в Казахстане взимаются следующие виды налогов:

1. корпоративный подоходный налог;

2. индивидуальный подоходный налог;

3. налог на добавленную стоимость;

4. акцизы;

5. рентный налог на экспорт;

6. специальные платежи и налоги недропользователей;

7. социальный налог;

8. налог на транспортные средства;

9. земельный налог;

10. налог на имущество;

11. налог на игорный бизнес;

12. фиксированный налог;

13. единый земельный налог

Данные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов государственной власти (- налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и др.).

По данным Налогового комитета Министерство финансов РК, в 2008 г. доходы республиканского бюджета составили 648 999,9 млн. тнг, что на 143 291 млн. тнг (или на 28,3%) больше аналогичного периода прошлого года. Исполнение годового плана составляет 1 01,7%,

В 2008 году было уделено внимание качественному исполнению как крупных, так и мелких видов налогов и платежей. Если в 2007 году было не исполнено 38 специфик на сумму свыше 61 млрд.тенге, то за 2008 год коли­чество неисполненных специфик сокращено до 29 на сумму 94 млрд.тенге. За текущий год годовой план республиканского бюджета исполнен по 89 ут­вержденным спецификам (или 75,4 %) от общего количества. Следует отме­тить, что план исполнен по всем спецификам поступлений от организаций сырьевого сектора. Годовой план местных бюджетов исполнен на 86 специ-фикам (или 87,8 %) от общего количества.

За 2008 год исполнен план по всем налогам сырьевого сектора, в На­циональный фонд в виде налогов перечислено свыше 123 млрд.тенге.

Основными налогами в структуре доходов республиканского бюджета являются корпоративный подоходный налог (42,0 %), НДС (25,7 %) и плате­жи за пользование природных ресурсов (8,8 %).

Благодаря улучшению администрирования налогов, в частности корпо­ративного подоходного, каждый квартал наблюдалось устойчивое увеличе­ние поступлений. В целом же за год был мобилизовано корпоративного по­доходного налога на 107,6 млрд.тенге больше (или на 44,1%) чем в 2007 году.

Сумма возмещения НДС за 2007 год составила 5 1,7 млрд.тенге. за 2008 год-61,5 млрд.тенге, отклонение составило 9,8 млрд.тенге (или 1 19,1%). Несмотря на возросшие объемы возмещения из бюджета НДС по "О" ставке, план по НДС на товары внутреннего производства исполнен на 102,1%. При этом суммы, подлежащие возврату по "О" ставке, составляют свыше 68 млрд. тенге на начало 2009г. Недоимка на 01.01.2009 года снижена на 15,3 млрд. тенге в сравнении с началом года и составляет 53,4 млрд.тенге.

Поступление обязательных пенсионных взносов возросло в 2008 г по сравнению с 2007г с 65,8 млрд.тенге до 83,5 млрд.тенге (или на 127%). Недо­имка была снижена с 26,2 млрд.тенге в 2007г до 14,8 млрд.тенге в 2008г.

Для анализа возьмем статистические данные по исполнению республи­канского бюджета (Таблица 1).

 

Таблица 1 - Поступления в республиканский бюджет Республики Казахстан в 2006-2008 гг.[8]

Наименование	2006 г		2007 г.		2008 г
платежа	млн.тг	%	млн.тг	%	млн.тг	%
Доходы - всего, из них	393 584		505 709		649 000
Налоговые поступ­ления, в т.ч.	313432	100,0	458227	100,0	603 396	100,0
Корпоративный по­доходный налог	90682	23,0	209 053	45,6	272 632	45,2
НДС на товары внутреннего произ­водства	76 396	24,4	53 315	11,6	71 338	11,8
Акцизы на товары внутреннего произ­водства. всего	15432	4,9	455	0,1	793	0,1
Таможенные плате­жи и налоги, всего	102 515	32, 7	155 335	33 9	198 539	32,9
в том числе: 1) НДС на импортируемые товары, всего	74428		113099		150822
2) Акцизы на им­портируемые товары	2 140		3 634		5226
Бонусы, роялти, доля РК по разделу прод. по закл. контр.	25 462	8,1	36 122	7,9	55 596	9,2
Другие налоговые поступления	2945	0,9	3 947	0,9	4498	0,7

 

Как видно из данных, исполнение республиканского бюджета характе­ризуется повышением налоговых поступлений: с 313 432 млн. тг в 2006 г. до 603 396 млн. тг в 2008 г., причем доля налоговых платежей в общей сумме доходов составила в 2006 г. 79,6%, а в 2008 г. 93,0%, т.е. налицо преоблада­ние налоговых платежей перед неналоговыми поступлениями.

Если рассматривать структуру налоговых поступлений в республикан­ский бюджет, то в 2008 г. по сравнению с 2006 г. произошли следующие из­менения:

- значительно увеличилась доля корпоративного подоходного налога с 23% до 45,2%;

- значительно уменьшилась доля НДС на товары внутреннего произ­водства с 24,4% до 11,8%, хотя абсолютные величины почти изменились не­значительно (76396 и 71338 млн. тг);

- значительно уменьшилась доля акцизов на товары внутреннего про­изводства с 4,9 до 0,1% (в абсолютном значении - в 1 9,5 раза):

- почти без изменений доли поступлений от таможенных платежей и налогов (32,7-32,9%); бонусов и роялти (8,1-9,2%), других налоговых посту­плений (0,9-0,7%).

Таким образом, около половины налоговых платежей составляют по­ступления от корпоративного подоходного налога. Это связано с тем, что ес­ли до 2007 г. корпоративный подоходный налог поступал в республиканский бюджет в размере 50% и местный бюджет - 50%, то в настоящее время сум­ма корпоративного подоходного налога полностью перечисляется в респуб­ликанский бюджет.

 

Таблица 2- Налоговые поступления в республиканский бюджет Республики Казахстан в 2007-2008 гг., млн. тг.[9]

 

Наименование	2007 г.				2008 г.
показателя	Утвер	Испол	%	2007 г.	Утвер	Испол	%	2008 г.
	жденн	нение	ИСПОЛН	к 2006	жденн	нение	ИСПОЛН	к 2007
	ый	за год	ения к	г.. %	ый	за год	ения к	г. %
	бюджет		утверж		бюдже		утверж
	на		денно		т на		денно
	год		му		год		му
			бюдже				бюдже
			ту на				ту на
			год				год
Доход	465613	505702	108,6	129,3	638101	649000	101,7	128.3
республиканского
бюджета всего
Из них налоговых	415011	456219	109,9	145,6	579965	603396	104,0	132,3
поступлений, в т.ч.:
корпоративный	200855	207354	103.3	228.7	269312	272632	101.2	131.5
подоходный налог
-НДС	136533	166370	121,9	110.3	208599	222161	106,5	133.5
- акцизы	1602	4089	255,3	23.3	4717	6019	127,6	147.2

 

Рассмотрим, как происходило исполнение республиканского бюджета в 2007-2008 гг. Для этого составим таблицу, иллюстрирующую сравнительный анализ планирования и исполнения республиканского бюджета в динамике 2007-2008 гг. (Таблица 2).

Как видно из данных, период 2007-2008 гг. характеризуется перевы­полнением налоговых поступлений запланированного объема, причем в 2008 г. темпы роста повысились как в абсолютном значении, так и в относитель­ном по сравнению с 2007 г.

Рассмотрим налоговые поступления в республиканский бюджет по главным видам налогов.

Проведем анализ показателей, характеризующих роль корпоративного подоходного налога в республиканском бюджете РК как крупного налогового поступления из прямых налогов (Таблица 3).

 

Таблица 3 - Показатели республиканского бюджета Республики Казахстан по корпоративному подоходному налогу в 2006-2008 гг., млн. тг[10]

 

Поступление корпоративного подоходного налога в госбюджет РК, по кварталам	показатель	Всего налоговых поступлений	В%к налоговым поступлениям
1 квартал 2006 г.	36884	89718	41J
2 квартал 2006 г.	18018	64329	28,0
3 квартал 2006 г.	16643	76637	21,7
4 квартал 2006 г.	19 136	82 748	23,1
1 квартал 2007 г.	48899	100590	48,6
2 квартал 2007 г.	39964	102419	39,0
3 квартал 2007 г.	60329	133 495	45,2
4 квартал 2007 г.	58862	121 724	48,4 ^
1 квартал 2008 г.	106819	184743	57,8
2 квартал 2008 г.	52469	137591	38,1
3 квартал 2008 г.	51 409	132592	38,8
4 квартал 2008 г.	61 935	148473	41,7

 

Как показывают данные таблицы 3, доля корпоративного подоходного налога составляет от 1/4 до 1/3 всех налоговых поступлений республиканско­го бюджета. Наибольшую долю корпоративный подоходный налог в налого­вых поступлениях республиканского бюджета Республики Казахстан состав­лял в 1 квартале 2008 г. (57,8%), наименьшую в 3 квартале 2006 г. (21,7%).

В таблице 4 показана структура корпоративного подоходного налога.

Как видно, из данных, в республиканский бюджет поступают следующая спецификация корпоративного подоходного налога (в долях ко всей сумме поступлений от корпоративного подоходного налога):

1) корпоративный подоходный налог с юридических лип-резидентов (50% в 2007 г. и 59% в 2008 г.):

2) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов (48% и 3%);

 

Таблица 4 - Динамика поступлений сумм корпоративного подоходного налога в республиканский бюджет Республики Казахстан за 2007-2008 гг[11].

 

Кат	Кл	По	Сп	Сумма		Наименование
его	асс	дкл	ец	2007 г.	2008 г.
рия		асс	иф
			ика
				565 275	722 034	ПОСТУПЛЕНИЯ
				505 702	649 000	Доходы
1				456219	603 396	Налоговые поступления
		1		207 354	272 632	Корпоративный подоходный налог
			1	105 129	164 172	Корпоративный подоходный налог с юридиче­ских лиц
			2	8395	8 146	Корпоративный подоходный налог с юридиче­
						ских лиц-нерезидентов
			3	3 708	3057	Корпоративный подоходный налог с юридиче­ских лиц-резидентов удерживаемый у источника выплаты
			4	12667	15 185		Корпоративный подоходный налог с юридиче­ских лиц-нерезидентов, удерживаемый у источ­ника выплаты
			5	72718	75221		Корпоративный подоходный налог с юридиче­ских лиц-организаций сырьевого сектора по пе­речню устанавливаемому Правительством Рес­публики Казахстан
			6	-902	1 939		Корпоративный подоходный налог с юридиче­ских лиц-резидентов, удерживаемый у источни­ка выплаты организациями сырьевого сектора по перечню, устанавливаемому Правительством Республики Казахстан
			7	5638	4912		Корпоративный подоходный налог с юридиче­ских лиц-нерезидентов- удерживаемый у источ­ника выплаты организациями сырьевого секто­ра по перечню, устанавливаемому правительством Республики Казахстан

 

3) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-резидентов. удерживаемый у источника выплаты (2% и 1%);

4) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты (6%);

5) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-резидентов, удерживаемый у источника выплаты организациями сырьевого сектора по перечню, устанавливаемому Правительством Республики Казахстан (0% и 1%).

 

Таблица 5 - Показатели республиканского бюджета Республики Казахстан по НДС в 2006-2008 гг.[12]

 

Поступление НДС в республиканский бюджет РК, по кварталам	показатель	Всего налоговых поступлений	В%к налоговым поступлениям
1 квартал 2006 г.	32860	89718	36,6
2 квартал 2006 г.	30824	64 329	47,9
3 квартал 2006 г.	42 501	76637	55,5
4 квартал 2006 г.	44638	82 748	53,9
1 квартал 2007 г.	35 936	100 590	35,7
2 квартал 2007 г.	46517	102419	45,4
3 квартал 2007 г.	51 374	133 495	38,5
4 квартал 2007 г.	32544	119716	27,2
1 квартал 2008 г.	49972	184743	27,0
2 квартал 2008 г.	47541	137589	34,6
3 квартал 2008 г.	56723	132 591	42,8
4 квартал 2008 г.	67924	148473	45,7

Таким образом, в структуре корпоративного подоходного налога большую часть вносят юридические лица-резиденты РК, т.е. предприятия и организации отраслей экономики страны.

Наиболее существенную роль как составе косвенных налогов, так и в составе доходных источников республиканского бюджета играет налог на добавленную стоимость (таблица 5).

Как видно из рассчитанных данных, доля НДС в составе налоговых по­ступлений в республиканский бюджет Республики Казахстан составляет от 27% (в 1 квартале 2008 г.) до 55,5% (в 3 квартале 2006 г.). В целом эта доля составляет от 1/4 до 1/2 всех налоговых поступлений в республиканский бюджет.

Таким образом, анализ состава и динамики налоговых поступлений в республиканский бюджет показал преимущественное поступление корпора­тивного подоходного налога и НДС.

 

 

 3. Возможные пути совершенствования налогообложения в РК

  Сформировавшаяся система налогообложения Казахстане резко, если не принципиально, отличается от принятой в ведущих западных странах. Наиболее разительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятых из прибыли предпринимательства, и такого налога на потребление, как НДС (хотя его доля сопоставима с ролью НДС в тех западных странах, прежде всего государствах ЕС, которые ориентируются на заметное использование косвенных налогов), т.е. главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий, НДС и таможенные пошлины. В то же время в Казахстане крайне невелика доля индивидуального подоходного налога в связи с относительно низким уровнем жизни большинства населения.

    В странах, находящихся в нормальных экономических условиях, эффективное функционирование налоговой системы нацелено на выполнение следующих главных задач:

    Налоговая система прежде всего должна успешно реализовывать фискально-перераспределительную функцию, т.е. путем перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета. В историческом прошлом налоговые системы целиком концентрировались на решении этой задачи. Другие задачи стали продуктом развития рыночной экономики, особенно в ХХ в.

    Налоговая система должна способствовать формированию и усилению стимулов экономической деятельности.

    Система налогообложения достаточно органично связывается с идеями о социальной справедливости.

    В формировании систем налогообложения в различных странах большую роль играют соображения простоты расчета определения тех или иных налогов, эффективности их сбора (т.е. размеры затрат на сборы и минимизацию сокрытия определенных налогов), возможности сохранения стабильности налогообложения[13].

    В решении указанных задач налоговыми системами различных стран развитой рыночной экономики проявляются и общие черты, и заметная специфика.

    Это прежде всего примерно одинаковое понимание жесткой зависимости между размером налога на прибыль и его воздействием на производственные стимулы. Так, западная теория и практика налогообложения признает, что обложение прибыли налогом, превышающим 50% ее величины, подрывает стимулы к частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным с точки зрения сочетания задач фискального и стимулирующего характера считается налог, не превышающий трети прибыли.

    Также в системе налогов на прибыль широко используются налоговые льготы, призванные стимулировать (или напротив сдерживать) отдельные секторы или отрасли хозяйства. В их число включаются освобождение от налогов отдельных секторов или видов предпринимательства, либо частичное ослабление для них налогового пресса (путем уменьшения величины облагаемых доходов и снижения ставки самого налога), либо предоставление отсрочек налоговых платежей (причем на практике относительно длительная отсрочка может означать полное или частичное освобождение налога). В странах развитой рыночной экономики сложился широкий, хотя и часто меняющийся набор подобных льгот. Наиболее распространенные из них: ускоренная амортизация, предоставляющая компаниям право переводить часть прибыли в необлагаемые налогом амортизационные издержки; снижение налогов с целью стимулировать инвестиционные и научно-исследовательские затраты компаний и др.

    Ныне в ведущих западных странах в отношении налога на прибыль четко прослеживаются две параллельные, хотя и противоречивые тенденции. Одна характеризуется уменьшением налоговых ставок и полным изъятием из прибыли ради достижения оптимума налогообложения. Другая - ограничение налоговых льгот. На практике вторая тенденция выступает как вынужденная мера, хотя бы частично компенсирующая для доходной части госбюджета потери, вызванные первой тенденцией. Сокращение налоговых льгот теоретически аргументируется необходимостью придать системе налогообложения более “нейтральный” по отношению к экономической деятельности характер.

    Подобное отношение к налогу на прибыль предопределило относительно низкую его долю в налоговых поступлениях почти во всех странах развитой рыночной экономики. Исключением можно считать Японию, где налоги на прибыль, взимаемые на всех бюджетных уровнях и под различными наименованиями (включая и значительный поимущественный налог с юридических лиц), обеспечивают примерно 1/5 всех налоговых поступлений.

    На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

    Современные требования к налоговой системе должен на мой взгляд отвечать следующим требованиям.

    1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Однако этот принцип соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.

    2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.

    Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

    3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

    4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

    5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.

    6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения[14].

Для дальнейшей успешной реализации налоговой ре­формы в Казахстане все большее значение приобретает успешное реформирование инсти­тута налогового администрирова­ния. По сути, в налоговой рефор­ме задействованы, с одной сторо­ны, почти все население страны — налогоплательщики и, с другой стороны, налоговые администра­ции. В «Налоговом терминологи­ческом русско-казахском слова­ре-справочнике» под общей ре­дакцией М. Оспанова говорится: «Налоговая администрация госу­дарственно-распорядительный орган государственного управле­ния, наделенный административ­ными и экономическими полномо­чиями для практического осуще­ствления принятой налоговой по­литики, контроля за исполнением налогового законодательства, подготовкой предложений по их совершенствованию и соответ­ствующих нормативных актов, прежде всего в части своевремен­ного и полного взимания налогов».

Налоговое законодательство в стране представлено сейчас На­логовым Кодексом, инструктив­ными и нормативными актами. Но частые изменения в законо­дательстве осложняют работу на­логовых органов и тем более — на­логоплательщиков. Поэтому в структуре низовых органов необ­ходим отдел, в функции которого входили бы обучение налогопла­тельщиков правильному заполне­нию налоговых деклараций, разъяснение сути изменений На­логового Кодекса, рассмотрение ходатайств и предложений пред­приятий по совершенствованию структуры налогов.

 

 

Заключение

 

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко  очерченные экономические цели;

- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. 

Но выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорировать теоретическое наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другим важным элементам.

Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства и справедливости. Это прежде всего означает: тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.

Вторым непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения: административные расходы, которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

 

Список использованной литературы

1. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (10 декабря 2008 г. N IV ЗРК)

2. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994 г.

3. Уразалиев А. Фискальная политика РК, Астана, 2005

4. Химичева Н.И.- Налоговое право. - М: 1997.

5. Карпухин О. И. Финансы и налоги, Алматы 1998.

6. Ермекбаева Б.Ж. Салықтар және салық салу: Оқу құралы.- Алматы: Қазақ ун-ті, 2004.

7. Кирсанов Б. Н. Механизмы налогообложения, Астана 2007.

8. Албегова И. Государственная экономическая политика М, Дело и сервис 2006.

9. Ермекбаева Б.Ж. и др. Практикум по курсу "Налоги и налогообложение" / Ермекбаева Б.Ж., Мустафина А.К., Арзаева М.К.; Каз.нац.ун-т им.аль-Фараби.- Алматы: 2005.

10. Кислова Н. М. Малый бизнес в Казахстане, Астана 2005.

11. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: // Юридическая газета - 2003 г. - 17 июля.

12.  Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2002 - № 4 - стр. 39-42.

13. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2004-№6 стр.37-39

14. Бойков Н. И. Налоги и проблема неплатежей, Астана, 2006.

15. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан, - Алматы: 2004.

16. Ямаев А.И. Проблемы налоговой системы Республики Казахстан // Деловая неделя, 2005, 21 ноября

17.  Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе // Казахстанская правда - 2006 - 9 июля.

18. Идрисова Э.К. Налоги и налогообложение в Казахстане. Учебное пособие, Алматы, 2004

19. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики // Казахстан: экономика и жизнь - 2002 - №3-4 с 17-21.

20. Шукеев У. Е. Экономические регуляторы политики поддержки предпринимательства в Казахстане, Алматы, 2005.

21. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана - Подоходный налог. Баспа., 1997.

[1] Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994, с. 89

[2] Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994, с. 91

[3] Карпухин О. И. Финансы и налоги, Алматы 1998, с. 95

 

[4] Карпухин О. И. Финансы и налоги, Алматы 1998, с. 62

[5] Бойков Н. И. Налоги и проблема неплатежей, Астана, 2004, с. 71

[6] Бойков Н. И. Налоги и проблема неплатежей, Астана, 2004, с. 72

 

[7] Бойков Н. И. Налоги и проблема неплатежей, Астана, 2004, с. 73

 

[8] Статистическим бюллетень Минфин РК, 2006-2008 гг.

 

[9] Статистический бюллетень Министерства финансов Республики Казахстан. № 12 (36)). 2006 г.. № 12 (60) 2007 г., № 12(60) 2008 г.

[10] Статистический бюллетень Министерства финансов Республики Казахстан. № 12 (36)). 2006 г.. № 12 (60) 2007 г., № 12(60) 2008 г.

[11] Статистический бюллетень Министерства финансов Республики Казахстан 12 (36). 200 2007 г.,№ 12(60)2008 г.

 

[12] Статистический бюллетень Министерства финансов Республики Казахстан. № 12 (36)). 2006 г.. № 12 (60) 2007 г., № 12(60) 2008 г.

 

[13] Ямаев А.И. Проблемы налоговой системы Республики Казахстан // Деловая неделя, 2005, 21 ноября, с. 3

[14] Ямаев А.И. Проблемы налоговой системы Республики Казахстан // Деловая неделя, 2005, 21 ноября, с. 3