2020-01-14
184
Выбор системы бухгалтерского учета. Первый вариант организации бухгалтерского учета – использование типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. В этом случае схема организации учета на малых предприятиях не будет ничем отличаться от других предприятий и организаций, не являющихся субъектами малого предпринимательства.
При втором варианте малые предприятия организуют учет по упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием рабочего Плана счетов.
Нормативной базой для данного варианта являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.98 г. № 64н.
Малым предприятием с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющими незначительное количество хозяйственных операций (как правило, до 100 операций в месяц), рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета, которая имеет две разновидности.
Малые предприятия, совершающие не более 30 операций в месяц, не имеющие собственного имущества и не производящие продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1. Для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно вести еще и ведомость учета заработной платы по форме № В-8. Это простая система учета.
Малые предприятия, имеющие собственное имущество, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять для учета финансово-хозяйственных операций в дополнение к указанным выше ведомостям следующие регистры бухгалтерского учета:
ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений, - форма № В-1;
ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;
ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
ведомость учета реализации – форма № В-6 (отгрузка);
ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
ведомость (шахматная) – форма № В-9.
Такое ведение учета называется упрощенной формой бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.
Эту форму ведения бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения.
Для организации бухгалтерского учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
Рассмотрим особенности применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендованного указаниями по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».
На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать приобретение нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств и нематериальных активов согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы».
Учет материалов на малом предприятии рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, когда каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на складе, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.
Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитываются на счете 20 «Основное производство».
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на малых предприятиях в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п. В случае наличия условно-постоянных расходов общехозяйственные (накладные) расходы списываются ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
Учет готовой продукции и товаров ведется на счете 41 «Товары».
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской и погашение дебиторской.
Малые предприятия, основываясь на Типовых рекомендациях для субъектов малого предпринимательства, могут вести бухгалтерский учет выручки для определения финансовых результатов либо по методу начисления (по мере отгрузки продукции), либо кассовым методом (по мере оплаты продукции). Таким образом, в учетной политике малые предприятия могут отразить применение метода определения выручки по мере оплаты не только для целей налогообложения, но и для ведения бухгалтерского учета.
Одним из общеметодологических принципов бухгалтерского учета во всем мире является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. затраты в учете отражаются путем их начисления в том отчетном периоде, к которому эти затраты относятся, независимо от факта оплаты (п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).
Однако применение в бухгалтерском учете кассового метода означает отказ от данного допущения.
Пунктом 20 Типовых рекомендаций установлено: «При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.»
Например, предприятие приобрело в марте материалы на 118 тыс. руб., в том числе НДС – 18 тыс. руб. Поставщику в марте перечислено 59 тыс. руб. Материалы полностью использованы при выполнении работ. Производственным рабочим начислена заработная плата и ЕСН – 30 тыс. руб. Получена выручка за выполненные работы – 177 тыс. руб., в том числе НДС 27 тыс. руб.
а) Метод начисления.
Март
Д сч.10 К сч.60 – оприходованы материалы на сумму 100 000 руб.;
Д сч.19 К сч. 60 – учтен НДС по материалам на сумму 18 000 руб.;
Д сч.60 К сч.51 – произведена частичная оплата материалов на сумму 59 000 руб.;
Д сч.68 К сч.19 – принят к вычеты НДС по оприходованным материалам на основании счета-фактуры на сумму 18 000 руб.;
Д сч.20 К сч.10 – списаны оплаченные материалы на основное производство на сумму 100 000 руб.;
Д сч.20 К сч.70,69 – начислена заработная плата и ЕСН на сумму 30 000 руб.;
Д сч.51 К сч.90/1 – поступили денежные средства за выполненные работы на сумму 177 000 руб.;
Д сч.90/3 К сч.68 – отражен НДС с выручки от реализации на сумму 27 000 руб.;
Д сч.90/2 К сч.20 – списаны оплаченные затраты на реализацию на сумму 130 000 руб.;
Д сч.90/9 К сч.99 – определен финансовый результат на сумму 20 000 руб.;
Д сч.99 К сч.68 начислен налог на прибыль на сумму 5 000 руб. (20 000 руб. × 24%);
Апрель
Д сч.70, 69 К сч.50, 51 – выплачена заработная плата и перечислен ЕСН на сумму 30 000 руб.;
Д сч.60 К сч.51 – произведена полная оплата поставщику за материалы на сумму 59 000 руб.
б) Кассовый метод.
Март
Д сч.10 К сч.60 – оприходованы материалы на сумму 100 000 руб.;
Д сч.19 К сч.60 – учтен НДС по материалам на сумму 18 000 руб.;
Д сч.60 К сч.51 – произведена частичная оплата материалов на сумму 59 000 руб.;
Д сч.68 К сч.19 – принят к вычету НДС по оприходованным материалам на основании счета-фактуры на сумму 18 000 руб.;
Д сч.20 К сч.10 – списаны оплаченные материалы но основное производство на сумму 50 000 руб.;
Д сч.51 К сч.90/1 – получены денежные средства за выполненные работы на сумму 177 000 руб.;
Д сч.90/3 К сч.68 – отражен НДС с выручки от реализации на сумму 27 000 руб.;
Д сч.90/2 К сч.20 – списаны оплаченные затраты на реализацию на сумму 50 000 руб.;
Д сч.90/9 К сч.99 – определен финансовый результат на сумму 100 000 руб.;
Д сч.99 К сч.68 – начислен налог на прибыль на сумму 24 000 руб. (100 000 руб. × 24%);
Апрель
Д сч.20 К сч.70, 69 – начислены заработная плата и ЕСН на сумму 30 000 руб.;
Д сч.60 К сч.51 – произведена полная оплата поставщику за материалы на сумму 59 000 руб.;
Д сч.20 К сч.10 – включены оплаченные материалы в издержки производства на сумму 50 000 руб.;
Д сч.90/2 К сч.20 – списаны оплаченные расходы на реализацию на сумму 80 000 руб.;
Д сч.99 К сч.90/9 – определен финансовый результат на сумму 80 000 руб.;
Д сч.99 К сч.68 – сторнирован излишне начисленный налог на прибыль на сумму 19 000 руб. (80 000 руб. × 24%).
Таким образом, из-за списания на реализацию оплаченных в апреле расходов, относящихся к реализованной в марте продукции (работам, услугам), но не покрытых выручкой от реализации апреля, выявился убыток. Однако в марте выявлена «лишняя» прибыль, которая не будет подлежать корректировке, в отличие от прибыли предприятий, ведущих бухгалтерский учет по отгрузке.
При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).
Малые предприятия могут не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.
Это упрощает учет на малых предприятиях. Расхождение бухгалтерского и налогового учета отражается в регистрах учета.
Для учета основных средств малые предприятия могут применять не инвентарные ведомости по форме ОС-6, а инвентаризационную книгу по форме ОС-6б.
Независимо от того, как ведется бухгалтерский учет на малом предприятии в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», годовая бухгалтерская отчетность малых предприятий может представляться в сокращенном варианте. Таким образом, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять: Отчет об изменении капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках могут представляться малыми предприятиями по группам статей без дополнительных расшифровок.
Субъекты малого предпринимательства, которые обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности имеют право не представлять указанные формы, если отсутствуют соответствующие показатели.
