2020-01-14
1321
Прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Рассмотрим два из них – экономический и бухгалтерский – как базовые.
Суть экономического подходатакова: прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма простым, сложность лишь в том, как его наполнить количественно то есть, как рассчитать прибыль. Экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (то есть только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах — именно в этом случае можно получить более или менее объективные данные об изменении капитала собственников), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода. Доктор экономических наук Ковалев В. В. экономический подход называет академическим. Так как данный подход «вероятно, имеет определенные достоинства в теоретическом плане, но с позиции практики он не реализуем либо реализуем исключительно субъективно» {11, с. 476}.
Но в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности построения исходной базы для расчета, но и в том, что далеко не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.
Именно поэтому гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подходк определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Поскольку понятия доходов и расходов могут быть определены как по существу, так и количественно (данные о доходах и расходах аккумулируются в системе учета), приведенное определение представляется приемлемым для практического использования. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.
Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, то есть виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется субъективная и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата (речь идет о сделках, выполняемых в рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих в систему двойной записи).
Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Если представить ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла, в рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль признавать не спешит по многим причинам, в том числе субъективности оценок. По мнению бухгалтера, прибыль будет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано по высокой цене. В дальнейшем в работе подробно будет рассмотрен бухгалтерский подход к определению прибыли на примере конкретного предприятия.
Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается предприятиями согласно Налоговому кодексу РФ. Прибыль в налоговом учёте также представляет собой разницу между доходами и расходами, но не все доходы и расходы учитываются при расчете налога на прибыль организации. Например, при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, и т.д. Полный перечень доходов, не учитываемых при определении налога на прибыль организации представлен в статье 251 НК РФ {1, с. 419}.
Полный перечень расходов, не учитываемых при расчёте налога на прибыль организации представлен в статье 270 НК РФ {1, с. 492}.
Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами, напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны или лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше, не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.
Бухгалтерский подход доминирует на практике. Вместе с тем, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу. Более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский — для понимания логики и порядка ее практического исчисления.
Кроме экономического (академического) и бухгалтерского подхода Ковалёв В. В. выделяет ещё один подход к определению прибыли – предпринимательский. Суть этого подхода в том, что формулируется обобщенное понятие прибыли как некого индикатора успешности фирмы с позиции участников рынка капитала, прежде фактических и потенциальных инвесторов. Прибыль, согласно данному подходу равна приросту капитала собственников, имевшему место в отчетном периоде и проявляющемуся в увеличении чистых активов фирмы (в рыночной оценке), исчисляемых как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений, за вычетом обязательств.
Предпринимательская прибыль, согласно Ковалёву В. В., противопоставляется бухгалтерской, а различие предопределяется следующими основными обстоятельствами:
1) «оценка предпринимательской прибыли осуществляется рынком, а потому при её исчислении обязательно используются рыночные цены, при этом доход (затраты) не обязательно должны быть реализованы;
2) оценка бухгалтерской прибыли осуществляется финансовой службой фирмы, а потому при её исчислении использование рыночных цен не является обязательным, при этом сальдо отложенных к реализации доходов и расходов во внимание не принимается» {11, с. 479}.
Предпринимательский и бухгалтерский подходы к определению прибыли не противоречат друг другу и гораздо более практичны, чем экономический. Однако можно выделить три основных различия между этими подходами. Первое заключается в том, что при бухгалтерском подходе все элементы, служащие для расчета финансового результата строго идентифицированы. С точки зрения предпринимательского подхода невозможно чётко определить, какие именно факторы влияют на величину рыночной капитализации предприятия. Второе отличие заключается в трактовка так называемых реализованных и реализованных доходов. Третье отличие в том, что бухгалтерский подход реализуем для любых предприятий, то более или менее объективное значение предпринимательской прибыли может быть расчитанно лишь для листинговых компаний.
Прибыль является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку факторов ее формирования, а таковыми являются отдельные виды доходов и расходов, много, возможно обособление различных показателей прибыли. Именно поэтому, характеризуя работу компании в терминах экономической эффективности, нужно уточнять, о какой прибыли идет речь.
Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется прежде всего исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию. Один из возможных подходов заключается в следующем: в деятельности предприятия как первичной ячейки любой экономической системы, производящей некоторый вид продукции и (или) услуг, то есть вносящей свой вклад в генерирование общих доходов страны, заинтересованы различные группы лиц. Наиболее общей их градацией является обособление четырех групп: а) собственники предприятия; б) его работники, представленные управленческим персоналом; в) государство, представленное налоговыми органами, и г) прочие лица, действующие и потенциальные контрагенты: поставщики материальных и финансовых ресурсов, покупатели, банки.
Таким образом, рассмотрев основные подходы к определению прибыли, можно сказать, что в целом они дополняют друг друга. Экономический подход к пониманию прибыли объясняет прибыль как прирост капитала собственников компании. Бухгалтерский подход объясняет логику и порядок исчисления прибыли предприятием, при этом прибылью признаётся положительная разность между доходами и расходами фирмы за рассматриваемый период. Предпринимательский подход к определению прибыли заключается в формировании обобщённого понятия прибыли как индикатора успешности фирмы. Налоговый подход к определению прибыли организации признаёт разность не всех доходов и расходов, которые возникают на предприятии в процессе его функционирования, а лишь те, которые учитываются при расчете налоговый базы.
