Объекты бухгалтерского учета

 

2.1 Хозяйственный факты (операции) и хозяйственные процессы. Кругооборот хозяйственных средств предприятия

 

В функционировании объекта управления в экономических системах можно выделить три вида процессов:

1) технико-экономические (производственно-хозяйственные);

2) финансово-экономические (финансовые);

3) социально - и психолого-экономические.

Хозяйственные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций (фактов).

Технико-экономические процессы включают техническую подготовку производства (ТПП), снабжение, производство, сбытовую деятельность, маркетинг.

К ТПП относятся научно-исследовательские работы, конструкторская и технологическая подготовка производства, опытное производство. Результатами производственно-хозяйственных процессов являются продукция, работы, услуги, для получения которых используются такие ресурсы, как средства и предметы труда, труд.

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью необходима детальная учетная информация о названных выше элементах. Например, в швейном производстве требуются учетные сведения о моделях одежды, их размерах, расцветках, видах тканей, квалификации закройщиков, швей, затратах на выполнение каждой операции и пошив изделий в целом, данные о поставщиках ресурсов, спросе на продукцию, результатах работы выставок-ярмарок швейных изделий и другие сведения.

Обращение ресурсов и продуктов труда сопровождается движением финансовых ресурсов и формированием финансовых результатов. Финансовые ресурсы по видам и назначению представлены основным и оборотным капиталом, объекты которых принято называть имуществом; по источникам формирования финансовые ресурсы подразделяются на собственный и заемный капитал.

К финансовым результатам относятся прибыль (убытки) и рентабельность, формированию которых предшествует получение доходов (в частности, выручки от реализации продукции, работ, услуг).

Финансовые отношения отражаются в расчетах хозяйствующего субъекта с партнерами: поставщиками, покупателями, банками и другими кредитными учреждениями, инвестиционными институтами, страховыми, трастовыми компаниями и другими организациями. Процессы в финансово-экономических системах связаны также с формированием доходов и расходов, затрат, себестоимости.

Технико-экономические и финансово-экономические процессы взаимосвязаны между собой. Продажа товаров, продукции, работ, услуг позволяет получить выручку от реализации. Связь между продукцией и выручкой от реализации осуществляется через цены. Выручка от реализации включает финансовый результат, а также возмещение стоимости израсходованных предметов и средств труда, затрат на его оплату.

Таким образом, основными хозяйственными процессами промышленных организаций являются процессы снабжения, производства и сбыта продукции. Эти процессы состоят из отдельных операций, содержанием которых является движение средств, т.е. смена одной формы средств - другой. Хозяйственная операция только тогда выступает объектом бухгалтерского учета, когда под ее влиянием изменяются хозяйственные средства или их источники или возникают, изменяются и прекращаются хозяйственно- правовые отношения.

2.2 Определение и состав объектов бухгалтерского учета

 

Под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика (хозяйственные процессы) и статика (наличие на определенную дату), обусловленные хозяйственными процессами.

Находящиеся в собственности предприятия хозяйственные средства в бухгалтерском учете отражаются одновременно по каждому отдельно взятому факту экономической жизни в двух проявлениях: в виде состава средств по размещению и их функциональной роли (назначению) и в форме источников их образования (рис. 1).

 

 

Рисунок 1 - Принцип двойственности хозяйственных средств

 

В начале своей деятельности любое предприятие, зарегистрированное и признанное юридическим лицом, формирует источники хозяйственных средств, одни из которых составляют собственные источники, другие — заемные. В целом указанные источники образуют собственный и заемный (привлеченный) капитал. Параллельно происходит процесс размещения (вложения) этих средств в основной и оборотный капитал в соответствии с характером деятельности предприятия, обусловленной его уставом.

Принцип двойственности хозяйственных средств будет проявляться и отражаться по всему учетному циклу, он не теряется и в бухгалтерской отчетности.

Состав объектов бухгалтерского учета в отдельных отраслях экономики предопределяется спецификой деятельности ее экономических объектов. Например, они не могут быть одинаковыми в машиностроении и розничной торговле. Даже на предприятиях одной отрасли имеются существенные различия в составе объектов бухгалтерского учета (производство минеральных удобрений или резинотехнических изделий, добыча каменного угля, нефти и газа - в добыче полезных ископаемых).

Объектами бухгалтерского учета являются:

• имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) организации;

• обязательства организации (источники формирования ее имущества);

• хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования и их результаты.

2.3 Классификация хозяйственных средств по размещению и функциональной роли

 

В зависимости от назначения хозяйственные средства организации подразделяются на следующие группы

- средства, находящиеся в сфере производства - предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.) и средства труда (здания, машины, оборудование и другие основные средства), используемые в производстве продукции (работ, услуг),

- средства, находящиеся в сфере обращения - отгруженные товары и готовая продукция, денежные средства в кассе и на счетах в кредитных организациях, средства в расчетах (дебиторская задолженность)

- средства, находящиеся в непроизводственной сфере - средства социального и культурно-бытового назначения: общежития, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детсады и ясли), дома отдыха, санатории и т.д.

Хозяйственные средства независимо от организационно-правовых форм предприятия и форм собственности подразделяются на средства в обороте (оборотный капитал) и внеоборотные средства (основной капитал).

Внеоборотные средства, участвуя в нескольких производственных циклах, не исчерпываются полностью в одном кругообороте средств, т.е средства, приносящие доход или способные приносить доход в будущем за пределами одного года).

Состав внеоборотных средств по их размещению или функциональной роли:

Основные средства (ОС) - совокупность материально-вещественных ценностей в установленной стоимости за единицу, эксплуатируемых в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 мес., или обычный операционный цикл, продолжающийся более 12 мес.

Нематериальные активы (НМА) - это хозяйственные средства, не имеющие материальной субстанции, со сроком полезного использования в хозяйственной деятельности свыше 12 мес. Их состав регулируется законодательством.

Объекты долгосрочных финансовых вложений (ДФВ) представляют собой инвестиции (вклады) в ценные бумаги других предприятий и банков, в том числе находящихся за рубежом; в процентные облигации федеральных и региональных займов; в уставные (складочные) капиталы других предприятий (денежными средствами, фондовыми ценностями, другим имуществом) в РФ и за рубежом, включая дочерние; в денежные или иные займы, в том числе обеспеченные векселями под согласованные проценты; в приобретение (частичное или полное) приватизированных предприятий, за которыми сохраняется статус юридического лица; в векселя, приобретаемые в качестве финансовых вложений (финансовые векселя) со сроком полезного действия, превышающим один год, и другие подобные инвестиции. При этом основным критерием принадлежности денежных и иных ценных бумаг к долгосрочным является период обращения - время с момента эмиссии (выпуска) до даты погашения - более одного Года, или, если указанная продолжительность не определена, во внимание принимается намерение (прогноз) получать по ним доходы свыше одного года; это касается денежных и других займов, выданных под согласованные проценты, а также иных долгосрочных вложений.

Объекты капитальных вложений (KB) представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным (более одного года от даты его постановки на учет) сроком полезного использования. Капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учете по множеству оснований. Их предметом выступают капитальное строительство; приобретение в собственность отдельных объектов основных средств, земельных участков, лесных угодий, объектов природопользования, ценных бумаг; реконструкция и модернизация (неотделимые улучшения) объектов основных средств; молодняк животных, взрослый племенной и рабочий скот, приобретенный в собственность у юридических и физических лиц.

Доходные долгосрочные вложения в материальные ценности (ДВМЦ) - вложения в капитальную (финансовую) аренду, представляющую собой долгосрочную аренду, в которой арендодатель (лизингодатель) приобретает новые (непотребленные) объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду (лизинг) заранее известному арендатору (лизингополучателю) с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При этом все риски и преимущества, связанные с использованием лизингового имущества, полностью переходят от лизингодателя к лизингополучателю. Для лизингополучателя финансовая аренда становится займом, с одной стороны, и приобретением основных средств - с другой; для лизингодателя лизинг - продажа лизингового имущества в кредит, т.е. в обмен на несколько равномерных денежных поступлений в будущем. Таким образом, лизинговые платежи компенсируют затраты арендодателя (лизингодателя) на лизинговые сделки или деятельность и принесут дополнительные доходы, на которые он рассчитывает.

Отложенные налоговые активы - условные активы, позволяющие в дальнейшем уменьшить задолженность перед бюджетом и др.

Оборотные средства используются один производственный цикл и представляют те активы, которые по окончании процесса сбыта превратятся опять в денежные средства (увеличенные на сумму прибыли) или при необходимости будут проданы в пределах одного года. Они составляют краткосрочные хозяйственные средства.

Состав оборотных средств:

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) включают:

• материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо;

• продукты труда: готовая к реализации продукция, товары (на складах снабженческо-сбытовых, торгово-закупочных и прочих торговых организаций), полуфабрикаты собственного производства, а также продукция незавершенного производства (продукция, не прошедшая весь технологический цикл обработки: изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, незаконченные работы);

• средства труда, которые в соответствии с учетной политикой предприятия включаются в состав средств в обороте: спецодежда, спецобувь, защитные средства, хозяйственный инвентарь, инструменты и приспособления общего и специального назначения и др.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации

Денежные средства (ДС) включают деньги в кассе предприятия (кассовая наличность), на расчетном счете и других банковских счетах, в том числе на валютном счете (наличные деньги, денежная наличность).

Дебиторская задолженность (ДЗ) образуется в виде денежных долгов предприятию за отпущенные покупателям и заказчикам продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на условиях и по стоимости, обусловленных хозяйственным договором, до момента их выплаты; по векселям полученным; по вкладам учредителей в уставный капитал; долги прочих дебиторов, в том числе подотчетных лиц по суммам, выданным на командировочные или хозяйственные расходы и т. п. В целом дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах.

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) - вложения предприятия в краткосрочные ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты), приобретаемые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в предоставление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам.

Все вышеперечисленные объекты бухгалтерского учета составляют активы предприятий.

2.4 Классификация хозяйственных средств по источникам формирования

 

К источникам хозяйственных средств относятся собственный и заемный капитал (обязательства) хозяйствующего субъекта.

К собственному капиталу относятся средства, полученные от участников (учредителей) - собственников предприятия, инвесторов, государственных и муниципальных органов: уставный, резервный, добавочный и другой первоначальный капитал, средства целевого финансирования, а также нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия.

Заемный (привлеченный) капитал составляет стоимость обязательств предприятия по полученным кредитам, займам, оплате труда работников, платежам в бюджет, внебюджетные фонды, оплате полученных средств и предметов труда, выполненных работ и других долгов кредиторам и т.п. Обязательство может иметь как краткосрочную, так и долгосрочную составляющие.

Источниками собственных средств предприятия являются:

Уставный капитал представляет собой размер средств (в денежном выражении), вложенных учредителями (участниками, собственниками) в имущество при создании предприятия для обеспечения производственной (иной) деятельности, определенной учредительными документами (уставом).

Акционерный капитал представляет собой капитал собственников, учредителей, участников, являющихся совладельцами предприятия. В зависимости от организационно-правовой формы предприятия он может называться по-разному: в хозяйственных товариществах и обществах - уставный (складочный) капитал; в акционерных обществах - уставный капитал; в производственных кооперативах - паевой фонд; в унитарных предприятиях - уставный фонд.

Размер уставного капитала должен соответствовать его величине, зафиксированной в уставе организации или в учредительных документах, и может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в изменений в установленном законодательством порядке.

Нераспределенная прибыль представляет собой капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством (например, налог на прибыль), уплаты штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий заключенных договоров и, наконец, выплаты части прибыли акционерам в виде дивидендов.

Фонды, созданные из средств прибыли (перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами или решением учредителей):

-фонды накопления - средства нераспределенной прибыли, зарезервированные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия или иных мероприятий по созданию нового имущества по решению учредителей;

-фонды потребления - средства на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы и материального поощрения работников предприятия и других мероприятий не приводящих к образованию нового имущества;

-фонды социальной сферы, создаваемые в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы (капитальных вложений).

Резервный (страховой) капитал - источник собственных средств предприятия, образованный за счет нераспределенной прибыли (размер резервного фонда устанавливаются учредительными документами, но не менее 15% размера уставного капитала), используется на выплату доходов учредителям (держателям акций) при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, на покрытие балансовых убытков и других потерь.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества в результате его переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода акционерных обществ (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций) и т.п.

Целевые финансирование и поступления - средства, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения от юридических и физических лиц, а также в виде субсидий от правительственных органов (средства целевого финансирования используются на подготовку кадров, научно-исследовательские работы, содержание детских учреждений и другие социальные нужды).

К объектам бухгалтерского учета, составляющих привлеченный капитал относятся:

долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность и обязательства по распределению.

К долгосрочным кредитам относят ссуды банка, выданные на срок свыше 12 месяцев, а к краткосрочным - на срок до 1 года.

Займы - это полученные от других организаций и лиц суммы, а также средства от выпуска и продажи облигаций организации.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями и лицами, которые называются кредиторами.