2020-01-14
546
Фонд оплаты труда работников предприятия образуется за счёт двух источников: себестоимости продукции и чистой прибыли предприятия.
За счет себестоимости продукции осуществляется оплата за выполненную работу, надбавки и доплаты, 30% текущего премирования работников, оплата отпусков и т.д. а за счет чистой прибыли - остальной размер текущего премирования, вознаграждение по итогам работы за год и выполнение особо важных производственных заданий, материальная помощь, компенсация расходов на питание, проезд, лечение и др.
Общий фонд оплаты труда (ФОТ) работников предприятия, включаемых в себестоимость продукции, состоит из:
(2.5)
где 
- фонд оплаты труда соответственно рабочих, служащих основной деятельности и работников неосновной деятельности, млн. руб.
(2.6)
где 
- фонд переменной части заработной платы рабочих (оплата по сдельным расценкам и премия за производственные результаты сдельщикам и повременщикам), млн. руб.;
|
|
|
– фонд постоянной части заработной платы рабочих (повременная оплата по тарифным ставкам и все виды доплат и надбавок), млн. руб.;
- фонд оплаты отпусков рабочих, относящийся к переменной и постоянной части заработной платы рабочих, млн. руб.;
– фонд переменной и постоянной части заработной платы рабочих с учётом отпусков, млн. руб.
При анализе использования ФОТ работников предприятия необходимо определить:
1. абсолютное 
ФОТ и относительное 
ФОТОТ отклонение фактической величины фонда оплаты труда работников предприятия ФОТ 
от плановой ФОТО:
1- 
(2.7)
или
, (2.8)
где ФОТ 
- скорректированный плановый ФОТ работников предприятия, млн. руб.;
К 
, 
- соответственно коэффициент выполнения плана по производству продукции рассчитанный по плановой структуре, и его изменение
(2.9)
УД 
- плановый удельный вес переменной части ФОТ рабочих – в общем фонде оплаты труда работников предприятия, %.
2. факторы, влияющие на абсолютное изменение ФОТ работников предприятия.
Далее рассмотрим структуру использования средств на оплату труда (таблица 2.11).
Таблица 2.11 – Направления и структура использования средств на оплату труда, млн. руб.
| Показатель | Год | Отклонение от 2004 г. от 2002 г. | Удельный вес, % | ||||||||||
| 2002 | 2004 | абс., млн. руб. | отн., % | 2002 | 2004 | ||||||||
| 1. Использовано средств на оплату труда и социальные выплаты - всего | 411,9 | 467,4 | +55,5 | 113,5 | 100 | 100 | |||||||
| Из них |
|
|
|
| |||||||||
| 1.1.Оплата отработанного времени | 210,4 | 278,4 | +68 | 132,3 | 51,1 | 59,6 | |||||||
| 1.2.Оплата неотработанного времени | 47,7 | 38,0 | -9,7
| 79,7 | 11,6 | 8,1 | |||||||
| 1.3.Выплаты стимулирующего характера | 123,8 | 89,0 | -34,8 | 71,9 | 30,1 | 19,0 | |||||||
| 1.4.Выплаты компенсирующего характера | 29,7 | 39,5 | +9,8 | 133 | 7,2 | 8,4 | |||||||
| 1.5.Прочие выплаты | 0,3 | 22,5 | +22,2 | – | 0,1 | 4,8 | |||||||
За рассматриваемый период по отношению к фонду заработной платы промышленно-производственного персонала оплата отработанного времени увеличилась по структуре с 51,1% до 59,6%, в то время как доля оплаты за неотработанное время снизилась с 11,6 до 8,1 %. Отметим, что выплаты стимулирующего характера в составе фонда заработной платы сократились значительно на 11,1%. Это произошло за счет сокращения величины премий и других вознаграждений.
Далее проанализируем использование фонда заработной платы по факторной модели, предложенной Г.В. Савицкой. В таблице 2.12 представлены исходные данные для анализа фонда заработной платы. Фонд заработной платы разделяется на постоянную часть и переменную в зависимости от характера выплат: если заработная плата зависит от объема продукции напрямую (чем больше работник производит, тем выше его зарплата), то это переменная часть фонда заработной платы, если нет такой зависимости – постоянная. Поэтому на базе данных таблицы 2.11, с учетом того, что заработная плата по сдельным расценкам и премии за производственные результаты относятся к переменной части, а повременная оплата труда и доплаты – к постоянной, произошло разделение фонда заработной платы на две части. Далее учитывая, что в 2002 году переменная часть в фонде заработной платы без отпусков составила 35,1%, а в 2004 году – 32%, произошло разделение оплаты отпусков рабочих и служащих на переменную и постоянную части. Затем были получены переменная и постоянная части оплаты труда в целом по предприятии.
Таблица 2.12 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы
| Вид оплаты | Сумма заработной платы, млн.руб. | ||
| год | отклонение | ||
| 2002 | 2004 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Переменная часть оплаты труда рабочих | 87,6 | 94,7 | 7,1 |
| 1.1. По сдельным расценкам | 36,6 | 53,9 | 17,3 |
| 1.2. Премии за производственные результаты | 51,1 | 40,7 | -10,4 |
| 2. Постоянная часть оплаты труда рабочих | 162,2 | 201,2 | 39 |
| 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам | 97,1 | 126,5 | 29,4 |
| 2.2. Доплаты | 65,2 | 74,7 | 9,5 |
| 3. Всего оплата труда рабочих без отпускных | 249,9 | 95,9 | 46 |
| 4. Оплата отпусков рабочих | 32,9 | 26,1 | -6,8 |
| 4.1. Относящаяся к переменной части | 11,6 | 8,4 | -3,2 |
| 4.2. Относящаяся к постоянной части | 21,4 | 17,8 | -3,6 |
| 5. Оплата труда служащих | 114,4 | 133,5 | 19,1 |
| переменная часть | 0,2 | 0,6 | 0,4 |
| постоянная часть | 114,2 | 132,9 | 18,7 |
| 6. Оплата отпусков служащих | 14,7 | 11,9 | -2,8 |
| 6.1. Относящаяся к переменной части | 0,02 | 0,05 | 0,03 |
| 6.2. Относящаяся к постоянной части | 14,7 | 11,9 | -2,8 |
| 7. Общий фонд заработной платы | 411,9 | 467,4 | 55,5 |
| в том числе | |||
| переменная часть | 99,4 | 103,6 | 4,2 |
| постоянная часть | 312,5 | 363,8 | 51,3 |
| 8. Удельный вес в общем фонде заработной платы, % | |||
| переменной части | 24,13 | 22,17 | -1,97 |
| постоянной части | 75,87 | 77,83 | 1,97 |
По данным таблицы 2.12 удельный вес переменной части фонда заработной платы составляет 22,17%, что ниже уровня 2002 года на 1,97%. Постоянная часть фонда заработной платы увеличилась на 51,3 млн. руб. за счет роста повременной оплаты труда рабочих по тарифным ставкам. На изменение постоянной части заработной платы повлияли рост повременной оплаты труда по тарифным ставкам на 29,4 млн. руб., а также рост доплат и отпускных служащим. На переменную часть оплаты труда повлияли рост оплаты труда по сдельным расценкам на 17,3 млн. руб. и падение суммы премий за производственные результаты на 10,4 млн. руб.
На основании данных таблицы 2.12 рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы по формуле (2.7-2.9):
|
|
|
ΔФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл=467,4-411,9=+55,4 млн.руб.
Учитывая снижение объема продукции 0,768 (1283/1671) рассчитаем относительное изменение фонда оплаты труда:
ΔФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск= ФЗПф-(ФЗПпл.пер*Квп+ФЗПпл.пост)= 467,4-(99,4*0,768+312,5)=+78,56 млн.руб.
В СП ООО «Данинвест» имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 78,56 млн. руб., произошедший в связи с ростом выплат по индексации заработной платы (на 13,6 млн. руб.).
Далее проанализируем влияние факторов на абсолютное и относительное изменение фонда оплаты труда в табл. 5.4. При расчете были учтены данные планово-экономического отдела, структура продукции изменилась приблизительно на 8,3%, при чем трудоемкость продукции в 2002 году снизилась на 25%. Данные для расчета были смоделированы с учетом этих параметров.
По данным таблицы 2.13 были рассчитаны влияния факторов как на абсолютное изменение, так и на относительное.
Таблица 2.13 – Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы
| Фактор | Расчет | Влияние факторов на абсолютное отклонение, млн.руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Абсолютное отклонение по фонду переменной части заработной платы |  =103,6-99,4
| +4,2 |
| В переменной части за счет изменения: –объема выпуска продукции: | =99,4*0,768-99,4 | -23,1 |
| –структуры продукции: –удельной трудоемкости продукции: –уровня оплаты труда: | =99,4*(-33/1428)
=1476**3,64 * 0,003
 = 1476*30,5*0,0003
| -2,3 +16,1 +13,5 |
| Итого изменение переменной части фонда заработной платы | +4,2 |
На переменную часть фонда оплаты труда оказали влияние следующие факторы:
– снижение объема производства продукции на 23,2% привел к снижению фонда заработной платы на 23,1 млн.руб.;
– за счет изменения структуры продукции фонд заработной платы снизился на 2,3 млн.руб., что произошло аз счет увеличения удельного веса более трудоемкой продукции;
– темпы роста производительности труда рабочих повременщиков были выше, чем темп роста их заработной платы, уровень оплаты их труда увеличился на 13,5 млн.руб.
Далее произведем анализ повременного фонда заработной платы рабочих с использованием данных таблицы 2.14.
|
|
|
Расчет влияния этих факторов производим способом абсолютных разниц:
ΔФЗПчр = (Чр1-Чр0)*Д0*t0*ЗПЧ0=(35-26)*252*7,9*3,13= +56,1 млн.руб.
ΔФЗПд = Чр1*(Д1-Д0)*t0*ЗПЧ0=35*(253-252)*7,9*3,13=+0,9 млн.руб.
ΔФЗПt = Чр1*Д1*(t1- t0)*ЗПЧ0=35*253*(7,7-7,9)*3,13=-5,5 млн.руб.
ΔФЗПзп = Чр1*Д1*t1*(ЗП1- ЗПЧ0)= 35*253*7,7*(2,95-3,13)=-12,3 млн.руб.
Балансовая увязка: ΔФЗП= ΔФЗПчр+ ΔФЗПд+ ΔФЗПt+ ΔФЗПзп=+56,1+0,9-5,5-12,3=+39,2 (за счет округлений).
Таблица 2.14 – Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы
| Показатель | 2002 год | 2004 год | Отклонение | Темп изме-нения, % |
| 1. Среднесписочная численность рабочих повременщиков, чел. | 26 | 35 | +9,0 | 134,6 |
| 2. Количество отработанных дней одним рабочим за год, дней | 252 | 253 | +1,0 | 100,4 |
| 3. Средняя продолжительность рабочей смены, ч | 7,9 | 7,7 | -0,2 | 97,5 |
| 4. Фонд повременной оплаты труда, млн.руб.(таблица 2.12) | 162,2 | 201,2 | +39,0 | 124,0 |
| 5. Зарплата одного работника-повременщика, тыс. руб. | ||||
| среднегодовая | 6238,5 | 5748,6 | -489,9 | 92,1 |
| среднедневная | 24,8 | 22,7 | -2,1 | 91,6 |
| среднечасовая | 3,13 | 2,95 | -0,18 | 95,2 |
На повременный фонд заработной платы рабочих оказали влияние ряд факторов: снижение оплаты часовой привел к снижению фонда оплаты труда на 12,3 млн.руб., снижение средней продолжительности рабочей смены уменьшило фонд на 5,5 млн.руб, рост численности рабочих и количества отработанных дней увеличило фонд на 56,1 млн. руб. и 0,9 млн. руб. соответственно.
По аппарату управления произошли следующие изменения: число служащих снизилось с 25 до 19 человек. Среднегодовая оплата труда также изменилась, что представлено в таблице 2.15.
Таблица 2.15 – Исходные данные для анализа оплаты труда управленческого персонала
| Показатель | 2002 год | 2004 год | Отклонение |
| Среднесписочная численность служащих на окладах, чел | 25 | 19 | -6 |
| Фонд повременной оплаты труда, млн.руб. | 114,4 | 133,5 | +19,1 |
| Зарплата одного работника, млн. руб. | |||
| среднегодовая | 4,58 | 7,03 | +2,45 |
На базе данных таблицы 2.15 рассчитаем влияние факторов на фонд оплаты труда:
ΔФЗПчр = (Чр1-Чр0)*ЗПг0=-6*4,58= -27,48 млн.руб.
ΔФЗПзп = Чр1*(ЗПг1- ЗПг0)=19*2,45=+46,55 млн.руб.
Балансовая увязка: -27,48+46,55=+19,07 млн. руб.
Фонд оплаты труда служащих за счет снижения количества работающих уменьшился на 27,48 млн.руб., а рост среднегодовой заработной платы увеличил фонд на 46,55 млн.руб.
Для анализа эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели:
– объем произведенной продукции (в действующих ценах) на рубль заработной платы - 
;
– объем реализованной продукции (в действующих ценах) на рубль заработной платы - 
;
– сумма балансовой прибыли на рубль заработной платы - 
;
– сумма чистой прибыли на рубль заработной платы - 
;
– сумма капитализированной прибыли на рубль заработной платы (сумма чистой прибыли, направленной в фонд накопления, на рубль заработной платы) - 
.
Для факторного анализа этих показателей можно использовать различные модели. Для анализа объема произведенной продукции на рубль заработной платы используем следующую модель:
,(2.10)
где 
– объем произведенной продукции в действующих ценах, млн.р./год;
– среднесписочная численность работающих за год;
– среднегодовая заработная плата одного работающего, млн.р./год;
, 
– среднегодовая выработка продукции (в действующих ценах) соответственно одного работающего и рабочего, млн.р./чел;
– среднечасовая выработка продукции (в действующих ценах) одного рабочего, млн.р./чел;
– удельный вес рабочих в общей численности работающих, в долях;
- количество рабочих дней в году, отработанных одним рабочим;
– средняя продолжительность рабочего дня, ч.
Расчет проведем по упрощенной модели способом цепных подстановок:
млн. руб.
млн. руб.
млн. руб.
Влияние факторов на изменение объема выпущенной продукции за счет:
изменения среднегодовой выработки 3,98-4,4=-0,42 млн. руб.
изменения среднегодовой заработной платы 3,77-3,98=-0,21 млн. руб.
Общее изменение -0,42-0,21=-0,63 млн. руб.
Итак, за счет роста среднегодовой заработной платы и снижения среднегодовой выработки объем выпущенной продукции снизился на 0,21 млн. руб.
