2020-01-14
250
Основной капитал представляет собой часть финансовых ресурсов (собственного и заемного капитала) организации, инвестированных для приобретения или создания новых основных фондов производственного и непроизводственного назначения, это материализовавшаяся часть собственного и заемного капитала для использования его в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг с целью получения доходов организации.
В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; служат в течении длительного времени (более 12 месяцев) или иметь стоимость, превышающую стократный установленный законом минимальный размер оплаты труда за единицу приобретенных основных средств, независимо от срока их полезного использования; способны приносить доход в будущем.
К основным средствам относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения и прочее, срок службы которых более одного года.
|
|
|
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение. Сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Задачами анализа основных средств является:
1. анализ наличия, состава и структуры основных средств;
2. анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;
3. анализ амортизационной политики основных средств;
4. оценка степени изношенности основных средств;
5. анализ источников финансирования основных средств;
Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел «Основные средства») пояснительной записки. Для анализа наличия, состава и структуры основных средств может быть использована таблица, построенная на основе формы № 5, в которой основные средства отражаются по первоначальной стоимости.
Таблица 2 - Анализ состава основных средств Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»
| Показатели | Годы | Абсолютные отклонения, тыс. руб. | ||||
| 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2007 от 2006 | 2008 от 2007 | 2009 от 2008 | |
| Здания | 4996 | 5024 | 5303 | -204 | 28 | 279 |
| Сооружения | 2567 | 1906 | 2440 | 0 | -661 | 534 |
| Машины и оборудование | 9547 | 12068 | 12593 | 108 | 2521 | 525 |
| Транспортные средства | 2979 | 3274 | 3511 | 752 | 295 | 237 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 614 | 773 | 787 | 6 | 159 | 14 |
| Другие виды основных средств | - | 1181 | 1395 | - | 1181 | 21 |
| Итого | 23541 | 27064 | 28867 | -2392 | 3523 | 1803 |
| в том числе: | ||||||
| производственные | 20703 | 23045 | 24634 | 650 | 2342 | 1589 |
| непроизводственные | 2838 | 4019 | 4233 | -3042 | 1181 | 214 |
|
|
|
Таблица 3- Изменение структуры основных средств
| Показатели | Относительные изменения к итогу, % | Относительные изменения, % | ||||
| 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2007 от 2006 | 2008 от 2007 | 2009 от 2008 | |
| Здания | 21,22 | 18,56 | 21,53 | -3,92 | 0,56 | 5,55 |
| Сооружения | 10,90 | 7,04 | 8,45 | 0 | -25,75 | 28,02 |
| Машины и оборудование | 40,55 | 44,59 | 43,62 | 1,14 | 26,41 | 4,35 |
| Транспортные средства | 12,65 | 12,10 | 12,16 | 33,77 | 9,90 | 7,24 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 2,61 | 2,86 | 2,73 | -1,13 | 25,90 | 1,81 |
| Другие виды основных средств | - | 4,36 | 4,83 | - | 100 | 18,12 |
| Итого | 100 | 100 | 100 | -9,22 | 14,97 | 6,66 |
| в том числе: | ||||||
| производственные | 87,94 | 85,15 | 85,34 | 3,24 | 11,31 | 6,89 |
| непроизводственные | 12,06 | 14,85 | 14,66 | -51,73 | 41,61 | 5,32 |
После произведенных расчетов видно, что по итогам 2006 года стоимость основных средств снизилась на 2392 тыс. руб., однако такой результат получен за счет выбытия непроизводственных активов (продуктивного скота на 3042 тыс.руб.), а доля производственной части напротив возросла на 3,24 % или на 650 тыс.руб., что является положительной тенденцией. Период с 2006 по 2007 г.г. характеризуется увеличением основных средств на 3523 тыс. руб. и здесь как раз за счет суммы в 2342 тыс. руб., которая была инвестирована в производственные активы, что видно из таблицы 2, где по строке машины и оборудование указано положительное изменение в абсолютном выражении на 2521 тыс.руб.
По итогам 2008 года отмечено возрастание основного капитала, представленного в виде основных средств по всем рассмотренным статьям, кроме продуктивного скота, сумма в денежном выражении которого остается неизменной на протяжении трех последних лет.
Хочется проанализировать долю активной и пассивной части данного сегмента, где под активной частью подразумевается машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, то есть средства непосредственно принимающие участие в процессе создания продукта. Вычислить долю активной и пассивной части можно при помощи таблицы 3 путем суммирования необходимых относительных показателей.
Активная часть Пассивная часть
2005 год 47,38% 29,95%
2006 год 55,81% 32,12%
2007 год 59,55% 25,60%
2008 год 58,51% 29,88%
из данного соотношении видно, что доля и активной и пассивной части основных средств в течении всего периода равномерно возрастает, но доля активной части неизменно остается выше доли пассивной части, что свидетельствует о том, что денежные средства направлены в первую очередь на инвестирование производственных мощностей, а не производственной базы.
Далее проведем исследование движения основных средств (таблицы 4).
Таблица 4- Анализ движения основных средств Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»
| Показатели | На начало периода | Поступило | Выбыло | Остаток | ||||||||
| 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2006г. | 2007г. | 2008г. | |
| Здания | 5200 | 4996 | 5024 | 245 | 132 | 279 | 449 | 104 | - | 4996 | 5024 | 5303 |
| Сооружения | 2567 | 2567 | 1906 | - | - | 534 | - | 661 | - | 2567 | 1906 | 2440 |
| Машины и оборудование | 9439 | 9547 | 12068 | 821 | 3506 | 553 | 713 | 87 | 28 | 9547 | 12068 | 12593 |
| Транспортные средства | 2227 | 2979 | 3274 | 856 | 295 | 449 | 104 | - | 212 | 2979 | 3274 | 3511 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 620 | 614 | 773 | 152 | 159 | 116 | 158 | - | 102 | 614 | 773 | 787 |
| Продуктивный скот | 5880 | 2838 | 2838 | - | - | - | 3042 | - | - | 2838 | 2838 | 2838 |
| Другие виды основных средств | - | - | 1181 | - | 283 | 348 | - | - | 134 | - | 1181 | 1395 |
| Итого | 25933 | 23541 | 27064 | 2074 | 4375 | 2279 | 4466 | 852 | 476 | 23541 | 27064 | 28867 |
| в том числе: | ||||||||||||
| производственные | 20053 | 20703 | 23045 | 2074 | 4658 | 1931 | 1424 | 852 | 342 | 20703 | 23045 | 24634 |
| непроизводственные | 5880 | 2838 | 4019 | - | 283 | 348 | 3042 | - | 134 | 2838 | 4019 | 4233 |
|
|
|
На основании таблицы 4 для характеристики движения основных средств и анализа состояния и степени изношенности воспользуемся следующими показателями, рассчитанными по формулам:
Коэффициент поступления =стоимость поступивших основных средств/ стоимость основных средств на конец года;
Коэффициент выбытия = стоимость выбывших основных средств / стоимость основных средств на конец периода;
Коэффициент замены = стоимость выбывших основных средств / стоимость поступивших основных средств;
Коэффициент расширения парка машин = 1 – коэффициент замены;
Коэффициент годности = остаточная стоимость основных средств / первоначальная стоимость основных средств;
Коэффициент износа = сумма накопленной амортизации / первоначальная стоимость основных средств
или 1 – коэффициент годности.
Данные для знаменателя коэффициента годности возьмем из бухгалтерского баланса, где стоимость основных средств показывается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой накопленной амортизации.
Таблица 5- Характеристика движения основных средств и степени их изношенности
| Наименование коэффициента | 2006 год | 2007 год | 2008 год | 2006 год, % | 20067год, % | 2008 год, % |
| К поступления | 0,0881 | 0,1616 | 0,0789 | 8,81 | 16,16 | 7,89 |
| К выбытия | 0,1722 | 0,0362 | 0,0176 | 17,22 | 3,62 | 1,76 |
| К замены | 2,1533 | 0,1947 | 0,2089 | 215,33 | 19,47 | 20,89 |
| К расширения парка машин | -1,1533 | 0,8053 | 0,7911 | - | - | - |
| К годности | 0,7459 | 0,6596 | 0,5851 | 74,59 | 65,96 | 58,51 |
| К износа | 0,2541 | 0,3404 | 0,4149 | 25,41 | 34,04 | 41,49 |
Таким образом, можно видеть опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием (за исключением периода с 2005 по 2006 г.г., где большую часть выбывших основных средств составил продуктивный скот), что ярко отражено на рисунке 1.
Рисунок 1 динамика движения основных средств.
Анализируя состояние и степень изношенности основных средств можно отметить, что степень износа по состоянию на начало и конец рассматриваемого периода увеличилась на 16,08%, а коэффициент годности снижается с 74,59% до 58,51%. Учитывая полученные ранее значения показателей движения основных средств (опережающий рост над выбытием) и зная, что учетная политика начисления амортизации в течении ряда лет оставалась неизменной, можно заключить, что в анализируемый период организация приобретала бывшие в эксплуатации основные средства.
|
|
|
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Необходимым условием эффективности работы предприятия является полное и своевременное обеспечение его сырьем и материалами необходимого качества и ассортимента.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей.
Таблица 6 - Система показателей для расчета эффективности использования материальных ресурсов
| Наименование коэффициента | Формула для расчета |
| Материалоотдача | стр. 010 ф.№2 / стр.710 ф.№5 |
| Материалоемкость | стр.710 ф.№5 / стр. 010 ф.№2 |
| Прибыль на 1 рубль затрат | стр. 050 ф.№2 / стр.710 ф.№5 |
| Удельный вес материальных затрат в себестоимости | стр.710 ф.№5 / стр. 020 ф.№2 |
| Доля материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности | стр.710 ф.№5 / стр.760 ф.№5 |
| Относительная экономия (перерасход) материальных расходов | стр.710 ф.№5 за отчетный период – [стр.710 ф.№5 за предыдущий год *(стр. 010 ф.№2 за отчетный год / стр. 010 ф.№2 за предыдущий год)] |
Используя данные таблицы 6, произведем расчет коэффициентов на основании финансовой (бухгалтерской) отчетности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» и результаты расчетов оформим в виде таблицы.
Таблица 7- Анализ уровня использования материальных ресурсов Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»
| Наименование показателя | 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Материалоотдача, коп. | 1,60 | 1,83 | 1,85 | 1,73 |
| Материалоемкость, коп. | 0,63 | 0,55 | 0,54 | 0,58 |
| Прибыль на 1 рубль затрат | 0,083 | 0,065 | 0,075 | 0,028 |
| Удельный вес материальных затрат в себестоимости, % | 85,96 | 76,02 | 76,03 | 82,09 |
| Доля материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности, % | 63,68 | 56,68 | 56,10 | 58,74 |
| Относительная экономия (перерасход) материальных расходов, тыс. руб. | - | -14145,23 | -1643,5 | +7982,1 |
По результатам анализа использования материальных ресурсов из таблицы 7 видно, что за рассматриваемый период с 2005г. по 2007г. величина материальных затрат, выручка, себестоимость продукции и прибыль от продаж имеют однонаправленную тенденцию, а именно возрастают. Соответственно и рассчитанные коэффициенты, которые непосредственно зависят от вышеназванных показателей ведут себя закономерно: материалоотдача возрастает с 1,60 коп. в 2003 году до 1,85 коп. в 2007 году; материалоемкость снижается с 0,63 коп. до 0,64 коп. в том же периоде. Прибыль от продаж в 2008 году снизилась на 17% по сравнению с 2003 годом. Однако при более подробном рассмотрении данного факта с помощью арифметических расчетов выяснено, что материальные затраты в 2006 г. выросли лишь на 4,66%, выручка на 19,73%, а себестоимость продукции на 18,35%. И так как изменение выручки и себестоимости продукции изменились практически равномерно, то при прочих равных условиях снижение прибыли можно объяснить или необходимой сменой поставщиков на более невыгодных условиях или повышением цен на материальные ресурсы. Но в 2007 году прибыль снова увеличивается. В связи с вышеописанными нюансами прибыль на рубль затрат ведет себя соответствен, т.е. снижается в 2006г. и растет к концу 2007 года.
В 2008 году хочется отметить резкое возрастание материальных расходов (на 7806 тыс. руб.). Об этом же свидетельствует результат более подробного расчета коэффициента относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов, по данным которого перерасход составляет 7982,1 тыс. руб., а также увеличение удельного веса затрат в себестоимости с 76,03% до 82,09% и доли материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности с 56,10% до 58,74%. Но прибыль от продажи снизилась лишь на 4883 тыс. руб. Это можно объяснить компенсацией уровня себестоимости за счет уменьшения расходов по другим элементам затрат. Это подтверждается в приложении к бухгалтерскому балансу на 2007г., где по статье «Прочие затраты» отмечено их снижение за период с 2007 до 2008г.г. на 11797 тыс. руб., что однако не перекрывает падение прибыли на 4883 тыс. руб.
Таким образом, руководству предприятия необходимо пересмотреть затратную политику в части эффективности использования материальных ресурсов, либо изменить или расширить ассортимент предлагаемой продукции (работ, услуг) и цены на них.
От обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения работ, степень использования оборудования, механизмов, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и др.
Задачи анализа:
1) изучение обеспеченности предприятия персоналом по количественным и качественным параметрам;
2) оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;
3) выявление резервов боле эффективного использования персонала предприятия и др.
Проанализируем использование трудовых ресурсов на Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» для чего рассчитаем соответствующие показатели и представим их в таблице 8:
Таблица -8 Анализ трудовых ресурсов Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»
| Показатели | Значение по годам, тыс. руб. | Отклонения по годам, тыс. руб. | |||||
| 2005г. | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2006г. от 2005г. | 2007г. от 2006г. | 2008г.от 2007г. | |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 560 | 573 | 587 | 600 | 13 | 14 | 13 |
| Количество рабочих, чел. | 420 | 418 | 417 | 420 | -2 | -1 | 3 |
| Отработано за год одним рабочим: | |||||||
| дней | 212,5 | 221,0 | 232,0 | 238,0 | 8,5 | 11,0 | 6,0 |
| часов | 1657,5 | 1768,0 | 1763,2 | 1880,2 | 110,5 | -4,8 | 17,0 |
| Средняя продолжительность рабочего дня, часов | 7,8 | 8,0 | 7,6 | 7,9 | 0,2 | -0,4 | 0,3 |
| Среднедневная выработка рабочего, руб. | 1682,9 | 1399,75 | 2095,33 | 2024,65 | -283,15 | 695,58 | -70,68 |
| Среднечасовая выработка рабочего, руб. | 215,76 | 174,97 | 275,70 | 256,28 | -40,79 | 173,00 | -19,42 |
| Трудоемкость, тыс. руб. | 0,0037 | 0,0032 | 0,0029 | 0,0030 | -0,0005 | -0,0003 | 0,0001 |
| Трудоотдача, тыс. руб. | 268 | 314 | 345 | 337 | 46 | 31 | -8 |
| Прибыль на одного работника, тыс. руб. | 10,77 | 15,33 | 11,98 | -14,82 | 4,56 | -3,35 | -26,80 |
Анализируя трудовые ресурсы предприятия по таблице 9 можно сделать выводы о том, что рассматриваемая организации за изучаемый пятилетний период стала более эффективно использовать свой производственный персонал, данный вывод основывается на тенденциях трудоотдачи, а именно её увеличение с 268 тыс. руб. в 2005г., и снижение трудоемкости (снижение составило 0,0007 тыс. руб.).
В тоже время происходит рост среднедневной (несмотря на скачки в течении всего периода, в общем целом возрастает) и среднечасовой выработки на одного рабочего (341,75 рублей и 40,52 рублей соответственно)(рисунок 2). Это обеспечено не только ростом количества отработанных дней одним рабочим, но и ростом средней продолжительности рабочего дня (увеличение составило 25,5 дня и 0,1 часа соответственно).
Рисунок 2 – Динамика различных видов выработки рабочего
Все положительные тенденции перекрываются фактом хозяйственной деятельности, который не имеет прямого отношения к трудовым ресурсам. Данным фактом является рост прочих затрат, вследствие чего организация несет в 2008г. убытки и, следовательно, показатели коэффициента прибыль на одного работника имеют отрицательное значение (-14,82 тыс. руб.).
Подводя итог под данным разделом главы 2 можно сделать следующие выводы:
- структура и динамика имущества предприятия имела различные тенденции, но однозначно следует обратить внимание на большой удельный вес дебиторской задолженности и невысокое значение абсолютно ликвидных активов в составе оборотных средств предприятия, а также на высокий уровень краткосрочных обязательств, который свидетельствует о том, что оборотный капитал создается за счет краткосрочной кредиторской задолженности, а не за счет собственного капитала, а это негативно сказывается на финансовой независимости организации;
- основные средства (за исключением выбытия продуктивного скота) показывают положительные результаты, т.к. отмечается их равномерное увеличение, причем сохраняется преимущество их активной части пред пассивной, что также является положительной тенденцией. Поступление основных средств опережает их выбытие, однако следует отметить увеличение при этом коэффициента износа, на что, как было сказано выше, может оказывать влияние приобретение средств, бывших в эксплуатации. Это в последующим может грозить снижением фондоотдачи, увеличением затрат на текущий и капитальный ремонт, а значит потерей прибыли;
- что касается материальных и трудовых затрат, то в обоих случаях следует обратить на отрицательную тенденцию по состоянию с 2007 по 2008 годы, так как здесь слишком велик перерасход материальных ресурсов и наблюдается снижение трудоотдачи.
